邱江

一、商業(yè)銀行反洗錢審計的背景

近年來，隨著我國國際地位的不斷提升與國際金融往來的不斷增加，金融安全顯得尤為重要。特別是我國在加入世界貿易組織以后，正處在高速發(fā)展時期，相應的制度、措施等并不完善，國內外違法犯罪分子將目光聚焦在我國金融市場上，洗錢活動日益猖獗，反洗錢工作被提到了一個前所未有的高度。作為商業(yè)銀行如何發(fā)現(xiàn)、應對境內外洗錢犯罪，作為一項重要課題擺在了我們面前。而針對反洗錢的內部審計工作，則成為了商業(yè)銀行內部審計部門的新課題。

國際貨幣基金組織統(tǒng)計顯示，全球每年進行洗錢的金額相當于全世界GDP的2%到5%，達1.8萬億美元，而且每年以1000億美元的速度增加。而我國每年的洗錢金額不少于2000億元人民幣，相當于我國經(jīng)濟總量的2%，并且還在逐年遞增！

二、反洗錢審計的必要性

內部審計作為商業(yè)銀行反洗錢內控制度的重要組成部分，可以在反洗錢工作中發(fā)揮重要作用。積極開展反洗錢審計，不僅是我國法律和監(jiān)管的要求，也是內部審計本質特征所決定的。

我國《反洗錢法》第十五條要求金融機構應當建立健全反洗錢內部控制制度;《金融機構反洗錢規(guī)定》第八條也要求金融機構依法建立健全反洗錢內部控制制度，而在反洗錢內部控制制度中，內部審計是其中一個重要組成部分。《反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管》第九條明確要求金融機構按年度向人民銀行報告的反洗錢信息中要包括反洗錢內部審計情況;2008年底，為進一步加強金融領域的反洗錢工作，人民銀行下發(fā)了《中國人民銀行關于進一步加強金融機構反洗錢工作的通知》，特別強調了金融機構應加強反洗錢方面的審計。因此，我們認為，商業(yè)銀行開展反洗錢審計滿足了法律規(guī)定和相關監(jiān)管要求。

在內部審計概念框架中，獨立性和客觀性是內部審計的本質特征?！吨袊虡I(yè)銀行內部審計章程》規(guī)定，“審計人員應當保持審計行為公正，按照客觀的審計依據(jù)對審計對象的財務活動、經(jīng)營活動、管理活動和經(jīng)濟責任進行審查、分析、評價和報告?！眱炔繉徲嫴块T在內部審計工作中，必須保證客觀、公正、不偏不倚的進行工作，因此，我們認為，在反洗錢內部審計中，內部審計部門能夠客觀公正的對待各利益相關方，以實現(xiàn)商業(yè)銀行的最大利益為目標，客觀公正的做出審計結論。

三、審計思路

對商業(yè)銀行反洗錢工作進行審計，不論采取何種方式開展審計，都要圍繞反洗錢審計目標開展審計工作，對反洗錢工作進行符合性測試和實質性測試，并對容易發(fā)生洗錢行為的業(yè)務進行重點審計。在審計中應該充分運行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)等技術工具，以提高審計效率和質量。

開展反洗錢審計，首先要確定審計目標。作為商業(yè)銀行全面風險管理第三道防線的內部審計，在開展反洗錢審計時，審計目標就不能是簡單重復風險管理第一道和第二道防線的工作。反洗錢審計目標應當是評價商業(yè)銀行反洗錢工作內部控制的健全性、合理性和遵循性，揭示反洗錢工作各環(huán)節(jié)存在的重大缺陷和風險隱患，通過對交易數(shù)據(jù)的檢查，發(fā)現(xiàn)可疑交易線索，促進各機構加強反洗錢工作管理，降低經(jīng)營風險。

四、重點審計內容

（一）私人銀行業(yè)務

私人銀行業(yè)務是為擁有高額凈資產(chǎn)的私人客戶提供金融產(chǎn)品和服務財富管理，以滿足個人的需求，是銀行最為高端的理財服務，是專門為處于財富金字塔頂端的超級富裕階層服務的。私人銀行服務以財富管理為基礎，服務對象由客戶本人擴展到客戶家庭、家族及企業(yè)。私人銀行的服務特點是完全以客戶需求為導向的定制化、個性化服務。銀行為這些私人客戶提供服務的同時，可以獲得高額的利潤，因此，近年來我國銀行業(yè)競相開辦私人銀行業(yè)務。

私人銀行為客戶提供的一項重要服務就是“保密”，因此，此業(yè)務很容易被犯罪分子利用，將其不法收入利用銀行私人銀行業(yè)務進行“保密”，而銀行工作人員與私人銀行客戶由于是一對一的關系，在激烈的市場競爭中，很容易受到利益誘惑或私人銀行客戶的好處，或者害怕私人銀行客戶流失，而聽從客戶的安排，甚至為客戶出謀劃策，主動為客戶進行洗錢活動。2004年美國花旗銀行在日本東京、名古屋、大阪和福岡的分支機構就主要是由于其私人銀行業(yè)務發(fā)生了洗錢行為，而被日本監(jiān)管機構勒令全部關閉。

因此，在商業(yè)銀行的反洗錢審計中，私人銀行業(yè)務是必須關注的重點之一。在審計時，需要抽取一定私人銀行客戶樣本，重點核查商業(yè)銀行各機構在辦理私人銀行業(yè)務中客戶身份識別制度、大額和可以交易報告制度以及客戶身份資料和交易記錄保存制度等反洗錢措施的執(zhí)行情況。

（二）網(wǎng)上銀行業(yè)務

由于網(wǎng)上銀行具有支付工具的匿名性、無形性、數(shù)字化和隱蔽性、交易復雜迅速、全天候、跨地域等特點，而被洗錢犯罪分子所青睞。同時，我國目前的反洗錢法律法規(guī)只有《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》第17條涉及部分網(wǎng)上銀行業(yè)務：“金融機構利用電話、網(wǎng)絡、自動柜員機以及其他方式為客戶提供非柜臺方式的服務時，應實行嚴格的身份認證措施，采取相應的技術保障手段，強化內部管理程序，識別客戶身份”，對于網(wǎng)上銀行的反洗錢并沒有監(jiān)管方面的制度規(guī)定。另外，網(wǎng)銀犯罪并發(fā)量大，保存信息缺失，網(wǎng)銀交易信息很難被發(fā)現(xiàn)和追蹤。

因此，在反洗錢審計中，網(wǎng)上銀行業(yè)務是一個必須關注的重點。在審計時，應該以風險為導向，根據(jù)監(jiān)管部門發(fā)布的洗錢交易特征，在非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中設計相關模型，重點核查客戶身份識別（包括電子身份識別）、大額和可疑交易報告及客戶身份資料和交易記錄保存等反洗錢措施的執(zhí)行情況。

（三）現(xiàn)金存取業(yè)務

經(jīng)手大額現(xiàn)金是洗錢犯罪的一個突出特征。對犯罪分子來說，用不具有個人特殊標記、無法追索交易痕跡的現(xiàn)金漂洗非法所得，可以在實現(xiàn)財富占有的同時掩蓋犯罪事實，因此被不法分子視為洗錢的便利渠道。在國外，現(xiàn)金的使用受到嚴格的限制，如在美國，大面額現(xiàn)鈔基本不在國內的零售渠道流通，涉及大額交易的大宗購買或大額消費多采用信用卡結算。在我國，雖然中國人民銀行大力推廣以“三票一卡”為主的銀行結算方式，但目前現(xiàn)金結算還是個人消費使用最多的結算方式。而且，我國的結算制度主要是針對現(xiàn)金支取，現(xiàn)金收存幾乎不受限制。個人存款實名制的實施雖然對犯罪分子有一定威懾作用，但是由于個人使用現(xiàn)金所受限制極少，從而使得存取、搬運和藏匿大額現(xiàn)金成了洗錢的重要渠道之一。

因此，在反洗錢審計中，應關注對公對私賬戶現(xiàn)金頻繁存取，特別要關注對公賬戶頻繁大額現(xiàn)金存入，與其經(jīng)營性質明顯不符，對私賬戶短時間內突然有大額現(xiàn)金頻繁存入的現(xiàn)象。

（四）外匯業(yè)務

利用存款的國際轉移是洗錢和恐怖融資的主要手段之一。在我國，外匯雖然仍然受到較為嚴格的管制，但逐步呈現(xiàn)放開的態(tài)勢，這可能為犯罪分子提供了更多的機會。商業(yè)銀行的反洗錢監(jiān)測分析系統(tǒng)對諸如“客戶用于境外投資的購匯人民幣資金大部分為現(xiàn)金或者從非同名銀行賬戶轉入”、“在同一機構或不同機構，短期內有多筆外匯匯款同時匯往境外同一收款人的，且用途均為無須到外管進行申報的外匯匯款行為”、“短期內境外同一客戶頻繁匯入資金到境內不同的賬戶”等涉及外匯的可疑交易尚不能自動提取，需要人工分析判斷，而目前商業(yè)銀行人工分析上報的可疑交易極少。以某一級分行為例，該行近年來就沒有對外匯業(yè)務進行人工分析上報的案例，而我們在一些審計項目卻發(fā)現(xiàn)了個別分支機構的外匯業(yè)務存在部分可疑交易的問題。這種狀況極有可能導致商業(yè)銀行涉及外匯的可疑交易上報不及時或漏報，從而被監(jiān)管部門處罰。

因此，在進行反洗錢審計時，應當根據(jù)涉及外匯洗錢的特點，如拆分匯兌等，在非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中開發(fā)外匯業(yè)務的相應模型，對外匯業(yè)務進行核查。（作者單位：中國建設銀行貴州總審計室現(xiàn)場審計三處）