劉昱沛

摘 要：環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計的重要問題，鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，其環(huán)境會計信息披露質(zhì)量影響重大。本文首先對環(huán)境會計信息披露進行概述，其次總結(jié)了鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，隨之指出目前鋼鐵行業(yè)披露的環(huán)境會計信息存在的問題，進而分析這些問題形成的原因，最后提出完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾點建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;鋼鐵行業(yè)

一、環(huán)境會計信息披露概述

隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入和環(huán)境保護意識的增強，以協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護為目的環(huán)境會計應(yīng)運而生并日益發(fā)展成為會計學(xué)科的重要分支。環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)對環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況進行揭示，是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。

我國從20世紀90年代初開始環(huán)境會計的研究，截止目前環(huán)境會計信息披露理論已有了較大的發(fā)展。關(guān)于環(huán)境會計信息披露的形式，主要包括獨立報告和補充報告兩大類。獨立報告即企業(yè)單獨編制一份披露環(huán)境活動相關(guān)信息的報告，而補充報告是企業(yè)在原有的財務(wù)報告中增加有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容。關(guān)于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，我國學(xué)者提出了不同的披露建議。孟凡利（1999）認為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括兩個方面：一是環(huán)境問題的財務(wù)影響，包括環(huán)境問題對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;二是環(huán)境績效，包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況。耿建新、劉長翠（2003）認為企業(yè)應(yīng)當披露的環(huán)境信息包括環(huán)境保護引發(fā)的成本、費用、收益、負債以及與環(huán)境保護有關(guān)的設(shè)施及其效益評價。肖序（2007）認為環(huán)境會計信息的組成部分應(yīng)包括貨幣單位表示的信息、以實物單位或其他物量單位表示的信息和文字敘述信息。頡茂華、劉艷霞、王晶（2013）認為定性的環(huán)境會計信息包括環(huán)保管理，環(huán)保認證，環(huán)保風(fēng)險監(jiān)測與控制，環(huán)保技術(shù)改造等;定量的環(huán)境會計信息包括環(huán)保投資，綜合能耗，污染排放量、節(jié)能減排率、環(huán)保效益等。

我國十分重視環(huán)境保護工作，全國人大設(shè)立了環(huán)境與資源委員會并頒布了許多與環(huán)境保護相關(guān)的法律。1979年9月發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護法》，其后又陸續(xù)頒布了《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護法》等一系列環(huán)保法律，初步形成環(huán)境管理法律體系框架。2014年4月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第八次會議修訂新環(huán)保法，于2015年1月1日開始施行。

此外，我國環(huán)保主管部門還頒布了一系列環(huán)保法規(guī)和部門規(guī)章。2003年9月國家環(huán)保總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，要求列入污染嚴重名單的企業(yè)如實、準確、連續(xù)地公布環(huán)境信息;2007年4月國家環(huán)?？偩职l(fā)布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，強制環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會公開重要環(huán)境信息;2010年9月環(huán)保部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》征求意見稿，要求火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告和發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的臨時報告;2014年12月15日，以新環(huán)保法為依據(jù)，環(huán)保部審議通過《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》，明確規(guī)定了應(yīng)列入重點排污單位名錄的條件、重點排污單位應(yīng)公開的信息及公開方式。

在上述法律法規(guī)及制度的約束下，重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露比例較高。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2004年，滬市A股827家上市公司中披露環(huán)境信息的有321家，披露比例為39%，其中重污染行業(yè)的披露比例為60%，非重污染行業(yè)為23%。2009年，深滬兩市上市公司中重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息披露比率達到近 80%，非重污染行業(yè)的相應(yīng)比率只有20%。

從獨立報告發(fā)布情況看，2009年，深交所發(fā)布社會責(zé)任報告的上市公司占到深市上市公司總數(shù)的17.75%，上交所發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)占到總數(shù)的32.97%。2012年，A股上市公司中586家公司發(fā)布社會責(zé)任報告共592份，其中滬市主板占比59.29%，深市主板占比20.78%。2014年，A股上市公司中674家公司發(fā)布社會責(zé)任報告共計686份，其中滬市主板占比57.87%，深市主板占比18.08%。滬市主板領(lǐng)先其他版塊，發(fā)布社會責(zé)任報告的上市公司占滬市A股公司總數(shù)的41.26%。

二、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，環(huán)境信息披露比例較高，但披露內(nèi)容及形式仍難以達到預(yù)期披露效果。目前，在鋼鐵行業(yè)，企業(yè)多在可持續(xù)發(fā)展報告或社會責(zé)任報告中披露環(huán)境信息，另外在年度報告和招股說明書中也涉及到相關(guān)環(huán)境信息。下面將列舉典型企業(yè)進行分析。

以寶鋼股份為例，公司從2003年起開始發(fā)布環(huán)境報告，與其他企業(yè)相比，環(huán)境會計信息的披露比較規(guī)范。在其2014年的《可持續(xù)發(fā)展報告》中，綠色生產(chǎn)部分披露了環(huán)境管理方針和組織構(gòu)架、管理體系、環(huán)境與能源解決方案、環(huán)境保護成本和管理績效。在環(huán)境成本方面，包括費用化成本和資本化成本兩部分，分別為23.98億元和8.03億元，并詳細披露了環(huán)境保護的資本化項目和費用化項目的具體構(gòu)成，如下表：

表1

環(huán)境保護成本分類 環(huán)境保護成本項目

費用化項目

排污費

體系審核費

環(huán)境監(jiān)測費

環(huán)保設(shè)施運行費

環(huán)保設(shè)施折舊費

環(huán)保人工費

有害物資運輸費

綠化費

固廢處置費

新、改、擴建項目環(huán)保改善投入

環(huán)境研發(fā)費

其他

資本化項目

新、改、擴建項目環(huán)保技改投入

與工程配套“三同時”環(huán)保投入

此外，寶鋼股份2014年年報的董事會報告中，在核心競爭力分析、公司發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)、經(jīng)營計劃、可能面對的風(fēng)險等部分涉及環(huán)境信息;在招股說明書的風(fēng)險因素及對策部分披露了環(huán)保風(fēng)險。

對應(yīng)于寶鋼的可持續(xù)發(fā)展報告，其他鋼鐵行業(yè)上市公司大多發(fā)布社會責(zé)任報告并在其中披露相關(guān)的環(huán)境責(zé)任。一部分上市公司還在年度報告的董事會報告中和招股說明書中披露有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容。以河北鋼鐵為例，在其2013年度社會責(zé)任報告中，環(huán)境責(zé)任部分披露了節(jié)能減排投入和節(jié)能減排成果，且以貨幣形式披露了具體項目的投資數(shù)額。在其2013年度的董事會報告中，有對加強能源管理，引領(lǐng)綠色發(fā)展，推進節(jié)能減排的概述;核心競爭力分析中提到了綠色發(fā)展優(yōu)勢;2014年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃中明確要切實加強環(huán)境保護和安全生產(chǎn)工作，當好綠色鋼鐵的引領(lǐng)者、和諧發(fā)展的“排頭兵”。

下表總結(jié)了另外5家鋼鐵類上市公司主要的環(huán)境信息披露情況：

表2

公司名稱 披露形式 披露內(nèi)容概要

太鋼不銹 社會責(zé)任報告

董事會報告

（2013） 環(huán)境理念;環(huán)境方針;管理措施;項目實施;環(huán)境績效

主營業(yè)務(wù)分析概述：節(jié)能減排上新水平;核心競爭力分析：具有國際一流的綠色發(fā)展水平;公司未來發(fā)展的展望：2014年經(jīng)營計劃————抓好節(jié)能減排工作，綠色發(fā)展再上新水平;可能面對的風(fēng)險——日益嚴格的環(huán)境標準

酒鋼宏興 社會責(zé)任報告（2014） 強化環(huán)境保護與資源節(jié)約意識;積極落實節(jié)能減排責(zé)任，制定環(huán)境方針;積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟;降低污染物排放，提高資源綜合利用效率;在鋼鐵行業(yè)率先實施“清潔生產(chǎn)”;切實轉(zhuǎn)變增長方式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，努力建成現(xiàn)代化的綠色鋼鐵企業(yè)

武鋼股份 社會責(zé)任報告

董事會報告

（2013） 環(huán)境管理體系及環(huán)境事故應(yīng)急機制;環(huán)境監(jiān)測情況與公報;節(jié)能績效;節(jié)能技術(shù)研究及應(yīng)用;節(jié)能環(huán)保項目建設(shè)及運行情況;循環(huán)經(jīng)濟;廠區(qū)綠化

董事會關(guān)于公司未來發(fā)展的討論與分析：2014年經(jīng)營計劃——完成節(jié)能減排目標;可能面對的風(fēng)險——環(huán)保風(fēng)險

鞍鋼股份 社會責(zé)任報告

董事會報告

（2014）

環(huán)境保護管理體制機制;環(huán)境保護工作業(yè)績;節(jié)能減排與綠色制造（其中節(jié)能減排項目及綠色制造項目實施情況中披露了貨幣信息）

概述：強化安全環(huán)保，實現(xiàn)綠色制造;公司未來發(fā)展的展望：未來發(fā)展戰(zhàn)略——推行綠色制造;2015年度經(jīng)營方針——加強節(jié)能減排，推進綠色制造;可能面對的風(fēng)險——環(huán)境保護風(fēng)險

馬鋼股份 社會責(zé)任報告

董事會報告

（2014） 年度資源消耗情況;污染物排放情況;廢物綜合利用情況;技術(shù)開發(fā)、環(huán)保投入情況（披露各類環(huán)保投資總額）

董事會關(guān)于公司未來發(fā)展的討論與分析：可能面臨的風(fēng)險——環(huán)保風(fēng)險

資料來源：上海證券交易所網(wǎng)站 深圳證券交易所網(wǎng)站 金融界網(wǎng)站

三、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）信息以定性為主，缺乏貨幣計量

到現(xiàn)在為止，由于我國尚未建立完善的環(huán)境會計制度，也沒有要求企業(yè)建立相應(yīng)的環(huán)境會計信息披露體系，企業(yè)披露的環(huán)境信息多為定性表達而欠缺定量描述。在《上市公司環(huán)境信息披露指南》的附錄部分，提供了上市公司年度環(huán)境報告編寫參考提綱，其中僅包括了環(huán)境管理情況、重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)保守法情況等披露項目，而企業(yè)多以文字形式對這類環(huán)境信息進行披露。我國還沒有設(shè)置環(huán)境會計科目和環(huán)境會計報表項目，缺乏對環(huán)境信息基于會計基礎(chǔ)的反映和考量。上市公司對環(huán)境信息的披露，大多是文字性的定性描述，涉及到的數(shù)據(jù)也只是各類污染物排放量等非會計基礎(chǔ)型數(shù)據(jù)，對相關(guān)的環(huán)境會計指標缺乏定量描述。從上一部分的總結(jié)看出，鋼鐵行業(yè)只有個別企業(yè)如寶鋼股份、河北鋼鐵等披露的環(huán)境信息中涉及貨幣性信息，而其余企業(yè)則全部以文字信息進行披露。

（二）信息不規(guī)范，缺乏可比性

目前，法律法規(guī)、會計制度和行業(yè)規(guī)范都沒有明確而嚴格的環(huán)境會計信息披露標準，致使不同企業(yè)之間披露的環(huán)境信息存在較大差異，同一企業(yè)不同年份披露的環(huán)境信息也沒有一貫標準，導(dǎo)致環(huán)境會計信息缺乏可比性。從披露形式看，鋼鐵行業(yè)上市公司多在單獨發(fā)布的社會責(zé)任報告和年報的董事會報告中對環(huán)境會計信息進行披露;而從披露內(nèi)容看，各個企業(yè)則呈現(xiàn)出多樣化態(tài)勢，沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標準，使得同行業(yè)之間的比較缺乏有力依據(jù)。

（三）信息單一，缺乏完整性

目前，我國鋼鐵行業(yè)還沒有建立起完整的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容體系，公布的環(huán)境信息不系統(tǒng)、不全面。例如，2003年的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》要求企業(yè)必須公開的環(huán)境信息共包括5大類20小項，但從鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息來看，很多信息并未得到披露。一些涉及企業(yè)財務(wù)利益和戰(zhàn)略利益的重要信息，如環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境費用及環(huán)?？冃У?，并未得到真實完整的披露。而另外一些鼓勵企業(yè)自愿公開的環(huán)境信息，由于缺乏強制約束力，企業(yè)很少對其進行披露。

（四）信息片面，缺乏相關(guān)性

鋼鐵行業(yè)對環(huán)境信息的披露注重反映已經(jīng)發(fā)生的事項，如排污費、固廢處置費等費用的支出，環(huán)保投資，環(huán)保認證等幾乎不對企業(yè)以后的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的信息。而對企業(yè)未來經(jīng)營具有重大影響的環(huán)境信息，如環(huán)保研發(fā)、環(huán)保投資項目的成本效益分析，環(huán)境訴訟等披露較少。另外，自愿而非強制披露的規(guī)定，使得鋼鐵企業(yè)對負面的預(yù)測性信息披露較少。企業(yè)目前公開的環(huán)境信息，僅簡單披露了環(huán)保方針政策、環(huán)保體制機制、環(huán)保項目實施、環(huán)保管理績效、環(huán)保風(fēng)險及其對策、環(huán)保質(zhì)量認證等項目，并且披露的都是對企業(yè)有利的環(huán)境信息，而沒有披露對企業(yè)不利或者可能不利的環(huán)境信息。

（五）信息未審計，缺乏可靠性

目前，暫時沒有獨立的第三方對鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息進行審查和鑒定，環(huán)保機構(gòu)也沒有采取有效措施對企業(yè)披露的環(huán)境信息進行審核。因此已披露信息的可靠性缺乏有力保障，相關(guān)信息使用者對于環(huán)境會計信息的質(zhì)量要求無法得到滿足。

四、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的原因分析

（一）相關(guān)法律法規(guī)不健全

目前，雖然我國已經(jīng)頒布了一些針對或涉及環(huán)境信息公開的法律法規(guī)，但是對企業(yè)環(huán)境信息披露的具體規(guī)定只存在于環(huán)保法規(guī)之中，而在其他法律法規(guī)尤其是會計法規(guī)中缺乏相應(yīng)依據(jù)。而且相關(guān)披露要求只是對環(huán)境信息的規(guī)定，并不完全適用于環(huán)境會計信息。另外，環(huán)境會計信息披露尚未形成完整的法律法規(guī)體系，仍然缺乏具體規(guī)定和實施細則。因此企業(yè)無法統(tǒng)一環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容和披露形式，信息披露實務(wù)缺乏可操作性，信息披露質(zhì)量也沒有規(guī)范的標準來衡量。同時，對于一些自愿公開的環(huán)境會計信息，由于缺乏強制約束力，企業(yè)通常不會選擇主動披露。

（二）環(huán)境會計制度不完善

披露環(huán)境會計信息不僅需要法律法規(guī)的強制性規(guī)定，也需要相應(yīng)的會計準則和會計制度的指引。目前，在我國的會計準則中很難找到對環(huán)境信息披露的要求，企業(yè)對環(huán)境信息的反映缺少標準和依據(jù)。相關(guān)環(huán)境信息如環(huán)境資產(chǎn)和負債、環(huán)境收益和費用等并未納入會計核算體系，缺乏對環(huán)境對象進行確認、計量和報告的會計制度。因此企業(yè)在是否披露、披露什么和怎樣披露環(huán)境會計信息的問題上無據(jù)可依。突破會計計量障礙，制定環(huán)境會計準則，建立環(huán)境會計制度，成為了環(huán)境會計信息披露亟待解決的問題。

（三）缺乏有效監(jiān)督

當前我國環(huán)境會計的研究和實務(wù)還處于起步階段，缺少環(huán)境會計信息披露監(jiān)管制度。在可持續(xù)發(fā)展的社會背景之下，盡管我國對企業(yè)提出了環(huán)保要求，但企業(yè)作為以營利為目的的經(jīng)濟主體，仍然不會主動犧牲經(jīng)濟效益而自覺增加環(huán)保投入和全面披露環(huán)境會計信息。如果沒有政府和社會的有效監(jiān)督，企業(yè)環(huán)境會計信息披露就難以得到有力執(zhí)行。然而目前我國政府的管理職責(zé)劃分不夠明確，環(huán)境審計還未得到較為完善地開展，相關(guān)利益主體及社會大眾的環(huán)保意識和監(jiān)督意識也有待提高。

五、完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策建議

（一）健全有關(guān)法律法規(guī)

通過健全環(huán)境法律法規(guī)體系，使環(huán)境會計信息披露實現(xiàn)有法可依，改變自愿披露為主強制披露為輔的局面，強制要求鋼鐵行業(yè)上市公司以規(guī)范標準的形式披露完整的經(jīng)審計的環(huán)境會計信息。其次，現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境信息披露的規(guī)定主要由環(huán)保部門作出，除環(huán)保法規(guī)之外，應(yīng)將有關(guān)環(huán)境會計信息披露的規(guī)定納入會計法規(guī)體系之中，列入《會計法》，以法律形式確立環(huán)境會計的地位和作用。另外，執(zhí)法部門也應(yīng)加強執(zhí)法力度，使環(huán)境會計信息披露的要求有效執(zhí)行落到實處，使企業(yè)嚴格遵照有章可循。

（二）完善環(huán)境會計理論，建立環(huán)境會計準則和會計制度

環(huán)境會計信息披露的實務(wù)需要有相關(guān)理論的指導(dǎo)，我國可以從環(huán)境會計制度較先進國家的披露模式中尋求啟示，靈活借鑒，逐步形成適合我國國情的環(huán)境會計理論體系，還可以通過召開專家研討會或成立專門研究組織來加快環(huán)境會計理論研究進程。同時，應(yīng)制定相應(yīng)的會計準則來規(guī)范環(huán)境會計的確認、計量和報告，設(shè)立環(huán)境會計科目和環(huán)境會計報表體系，建立完善的環(huán)境會計制度。從而引導(dǎo)企業(yè)以規(guī)范的形式和完整的內(nèi)容披露環(huán)境會計信息，將貨幣信息納入披露范圍，使信息具有可比性。

（三）加強政府監(jiān)督

企業(yè)從追求經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，在對環(huán)境保護這一社會責(zé)任的履行情況進行披露時，往往缺乏真實性和全面性。因此政府應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督作用，督促企業(yè)嚴格披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露的管理與監(jiān)督涉及環(huán)保部、財政部、證監(jiān)會等政府部門，環(huán)保部門對一些環(huán)保指標的制定最具發(fā)言權(quán)，財政部對環(huán)境會計準則和會計制度的建立應(yīng)加強管理，證監(jiān)會則直接負責(zé)監(jiān)督上市公司的有關(guān)信息披露。這些政府部門的監(jiān)管應(yīng)該形成合力，各司其職，共擔(dān)其責(zé)，以保證企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。

（四）加強社會監(jiān)督

相關(guān)的實證研究結(jié)果顯示，環(huán)境會計信息的披露與公司股價密切相關(guān)，在一些發(fā)達國家，投資者、股東、銀行都會高度關(guān)注企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)。為保證環(huán)境會計信息質(zhì)量，應(yīng)由會計事務(wù)所對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行專項審計并出具審計報告，從而確保信息的可靠性，為環(huán)境會計信息使用者提供保證。同時，強化相關(guān)利益主體對環(huán)境信息的需求，提升社會公眾的環(huán)保意識和監(jiān)督意識，也有利于督促企業(yè)披露符合會計信息質(zhì)量標準的環(huán)境會計信息。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻：

[1] 李晴陽.鋼鐵類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)會計，2010（7）：70-71.

[2] 何晶晶.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友，2011 （11）：82-86.

[3] 胡楊，鄧婷婷.我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析及對策研究[J].西南民族大學(xué)學(xué)報，2010（11）：155-158.

[4] 馮銀波.我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及模式選擇[J].商業(yè)會計，2011（23）：13-14.

[5] 閆蕾.上市公司環(huán)境會計信息披露研究與分析——來自重污染行業(yè)數(shù)據(jù)[J].財會通訊，2013（8）：21-23.

[6] 岳燕.重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露分析[J].會計之友，2014.（21）：71-73.

[7] 顧署生.我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀與成因分析[J].財務(wù)會計，2007（9）：154-156.

[8] 龔蕾.中國企業(yè)環(huán)境會計信息需求分析[J].經(jīng)濟政策，2009（4）： 27-29.

[9] 李勤.談完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露[J].財會月刊，2010（24）： 16-18.

[10] 徐建榮.我國環(huán)境會計信息披露的問題及對策研究[J].財會研究，2009（13）：26-28.

[11] 黃麗萍，宋嫻.我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露問題探討[J].價格月刊，2008（12）：70-72.

[12] 孟曉俊，胡琳吉.美日中環(huán)境會計信息披露比較及啟示[J].會計之友，2008（3）：20-21.

[13] 朱文莉，鄭紅.環(huán)境會計信息披露研究回顧與展望[J].財會通訊，2014（7）：42-44.

[14] 王簡，孟淑芳.我國環(huán)境會計信息披露研究綜述[J].財會月刊，2011（32）：81-83.

[15] 米新英，程玉民.循環(huán)經(jīng)濟模式下的環(huán)境會計信息披露[J].會計之友，2008（7）：65-66.