摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)的“顯性制度”，企業(yè)文化被稱為企業(yè)的“隱形制度”二者如同法律與道德，規(guī)章與精神，都以凝聚企業(yè)核心力量為目的，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保障。內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)文化形成發(fā)展提供物質(zhì)保障，企業(yè)文化保證內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。文章從內(nèi)部控制環(huán)境的角度，以如何更好地促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展為目的，重點(diǎn)探討了內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)文化的演變發(fā)展過程中的作用及影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)文化 影響

中圖分類號(hào)：F270 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）11-285-02

我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)范性文件《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出：內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、企業(yè)活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及信息交流。其中內(nèi)部環(huán)境控制是其中的基礎(chǔ)，發(fā)揮主導(dǎo)作用，其策略與落實(shí)的成功對(duì)其他內(nèi)部控制要素的完成起到?jīng)Q定性的作用，而內(nèi)部環(huán)境中其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容便是企業(yè)文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)的重要性同樣毋庸置疑。

對(duì)于兩者的關(guān)系，將以企業(yè)文化建設(shè)為分析落腳點(diǎn)，從定義以及各自的主體要素出發(fā)，分析內(nèi)部控制環(huán)境中的所涉及因素對(duì)企業(yè)文化有什么樣的作用以及影響。

一、企業(yè)文化定義

企業(yè)文化，又被稱為“組織文化”，以人文化為核心內(nèi)容，研究人的個(gè)體屬性以及人與人之間的行為活動(dòng)，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)過時(shí)間與實(shí)踐的累積，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過程以及員工管理分配形成的經(jīng)驗(yàn)與理念總結(jié)，由企業(yè)團(tuán)體共同認(rèn)可并形成一個(gè)符號(hào)性、號(hào)召性、標(biāo)志性的文化體系。具體內(nèi)容體現(xiàn)在企業(yè)的價(jià)值觀以及經(jīng)營(yíng)理念，是一個(gè)企業(yè)共同秉承遵守的行為規(guī)范總稱。其內(nèi)容可概括為以下幾個(gè)要素：“核心要素、品牌要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化以及催化要素”。

二、內(nèi)部控制環(huán)境定義

根據(jù)國(guó)家企業(yè)機(jī)制以及發(fā)展背景的不同，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的定義描述各有不同。在國(guó)外被譽(yù)為集研究大成的COSO？譹？訛委員會(huì)對(duì)其定義為：由組成企業(yè)的主要成員包括其所表現(xiàn)的個(gè)別屬性以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在的周邊環(huán)境兩部分的總和。

國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境？譺？訛的定義參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義為：影響企業(yè)內(nèi)部各類控制系統(tǒng)相關(guān)的因素之和，是企業(yè)實(shí)施一系列活動(dòng)的前提與基石，對(duì)全體員工在團(tuán)體中的責(zé)任意識(shí)、行為規(guī)則以及精神信念起到控制支配的作用。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)文化的作用及影響

關(guān)于企業(yè)的文化與內(nèi)部控制關(guān)系的相關(guān)研究，《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中提出：企業(yè)文化代表企業(yè)員工整體積極向上的社會(huì)價(jià)值觀以及責(zé)任感，是企業(yè)內(nèi)部控制的有力保障。由此對(duì)應(yīng)上述內(nèi)容中的企業(yè)文化的三個(gè)層面：即客觀物質(zhì)層、企業(yè)制度層以及人文精神層。以下關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)文化的作用以及影響將從這三個(gè)層面展開闡述。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化萌發(fā)的物質(zhì)基礎(chǔ)

企業(yè)在成立之初，從生產(chǎn)線、設(shè)備、核心人員等各種必須性的物質(zhì)條件在滿足的過程中，企業(yè)文化的源頭以及精髓也在其中逐漸萌生。在企業(yè)文化的內(nèi)涵五要素中的“物質(zhì)化要素”可以看出，企業(yè)自身的形成以及運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)對(duì)外活動(dòng)中最基本的包括：生產(chǎn)廠房、流水線硬件、企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)提供、社會(huì)資源等，都不同程度地構(gòu)成了企業(yè)文化的一部分。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在逐漸形成過程中，其邏輯線的起點(diǎn)以及核心就是員工的“自我管理”，本質(zhì)便落到企業(yè)中關(guān)于人的特質(zhì)、行為舉止、精神動(dòng)力等，人是其中的主導(dǎo)因素。而上述關(guān)于企業(yè)文化核心內(nèi)容是研究“人的文化”可以看出，內(nèi)部環(huán)境控制的邏輯源點(diǎn)便是企業(yè)文化代表的主體內(nèi)容，即“員工自身管理”，人的文化。由此可以看出二者的關(guān)系，互相聯(lián)系，不可分割，企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境衍生出一種更具有號(hào)召性、符號(hào)性的外部宣傳體系，而內(nèi)部控制環(huán)境的存在則是文化表面下企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)造與環(huán)境基石。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化建立的重要手段

企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)由內(nèi)部控制環(huán)境的各種因素決定，包括：整體的發(fā)展策略、規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)理念、運(yùn)營(yíng)過程以及范圍的擴(kuò)大等。從前期策略到中間實(shí)施以及后期的運(yùn)營(yíng)推進(jìn)演變都會(huì)直接影響企業(yè)文化的發(fā)展方向以及中間的變化。其具體如何作用以及如何影響企業(yè)文化，以下將從發(fā)展策略、企業(yè)規(guī)模、重大事件、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面進(jìn)行論述。

1.發(fā)展策略、企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)文化的影響。企業(yè)的發(fā)展策略從人才的培訓(xùn)管理到公司技術(shù)經(jīng)營(yíng)都起到?jīng)Q定性的指導(dǎo)作用。是企業(yè)發(fā)展的指明燈，其具體反映的理念以及風(fēng)格直接決定企業(yè)文化的精髓以及未來的演變趨勢(shì)。其次便是企業(yè)規(guī)模，從最初的核心人員到后期人員的不斷擴(kuò)充，數(shù)量的增加必然導(dǎo)致企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)的變化。這種組織上的變化主要體現(xiàn)在人與人的相處模式上，比如責(zé)權(quán)關(guān)系、交流互動(dòng)、合作氛圍、團(tuán)結(jié)凝聚力、部門分配、人力鏈接等;另外還有新人員的加入，其個(gè)人的屬性、價(jià)值理念、做事方式都代表著不斷新鮮的元素參與到企業(yè)文化的形成過程中，且不斷地改變、更加多元化，對(duì)文化內(nèi)容產(chǎn)生了影響？譻？訛。

2.重大事件、企業(yè)突變對(duì)企業(yè)文化的影響。企業(yè)中所謂的重大事件一般指決策層的變動(dòng)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的大幅度下滑、主體客戶的驟減、多元化經(jīng)營(yíng)的展開、生產(chǎn)改制、經(jīng)營(yíng)異地化，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中面臨的主要企業(yè)突變，在此過程中如何應(yīng)對(duì)，具體的措施規(guī)則會(huì)引發(fā)企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)理念、行為準(zhǔn)則以及人員的核心理念的重大變化，此時(shí)對(duì)企業(yè)文化會(huì)產(chǎn)生重大影響，更產(chǎn)生多元化或者側(cè)重點(diǎn)的變故甚至根基性的變革？譼？訛。以我國(guó)目前企業(yè)現(xiàn)狀發(fā)展為例，中國(guó)幅員之廣，具體到各個(gè)地區(qū)，文化習(xí)俗、生活方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生活需求以及當(dāng)?shù)卣牟煌撸瑢?duì)該地區(qū)的企業(yè)如何發(fā)展，內(nèi)部環(huán)境控制中針對(duì)異地變動(dòng)、習(xí)俗差異，如何制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)思路以及品牌打造都會(huì)有所不同，以此來滿足差異性地域的多種需求，以此加入的習(xí)俗文化、經(jīng)營(yíng)模式改變對(duì)企業(yè)文化都會(huì)產(chǎn)生影響，需要與原有的企業(yè)文化有機(jī)結(jié)合。

雖然地域差異對(duì)其定義有所不同，但對(duì)其進(jìn)行本質(zhì)的剝離以及主要因素的概括，同時(shí)結(jié)合企業(yè)文化內(nèi)涵，可以看出內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化符號(hào)性表層下的現(xiàn)實(shí)與客觀構(gòu)成，企業(yè)文化在此環(huán)境中生長(zhǎng)、壯大，具體包括企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)設(shè)施、公司制度、構(gòu)成人員以及可能會(huì)刺激出企業(yè)文化的其他環(huán)境因素。

3.企業(yè)資源、生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)企業(yè)文化的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展依靠企業(yè)的資源以及技術(shù)優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部為公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及規(guī)模的擴(kuò)大，在外部體現(xiàn)為企業(yè)的社（下轉(zhuǎn)第287頁(yè)）（上接第285頁(yè)）會(huì)地位、發(fā)展前景以及行業(yè)內(nèi)的影響力。如果企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、資源優(yōu)勢(shì)充分，企業(yè)的整體形象在公眾眼中其信譽(yù)、影響力都會(huì)提升，換而言之，塑造了有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)形象，這種來自于內(nèi)部的強(qiáng)有力后盾對(duì)企業(yè)文化在社會(huì)中的傳播具有很大的促進(jìn)作用。企業(yè)文化作為隱形的一種精神面，其對(duì)公眾社會(huì)的征服度是以此為根基的。因此優(yōu)化企業(yè)資源，提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率對(duì)企業(yè)文化的完善起到重要的推動(dòng)作用。

另外，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境中涉及的關(guān)于企業(yè)形式、具體組織結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品的相關(guān)細(xì)節(jié)在企業(yè)文化演變過程中也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，但不是作為主導(dǎo)因素，在此不再詳述。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化持續(xù)穩(wěn)定的強(qiáng)力保障

企業(yè)文化由于受多種因素的影響，在長(zhǎng)期發(fā)展過程要保持穩(wěn)定性以及高效的實(shí)施，需要通過內(nèi)部環(huán)境的控制。以維達(dá)公司為例，公司對(duì)于員工精神價(jià)值的培養(yǎng)非常重視，通過舉辦各式訓(xùn)練活動(dòng)：“入職”教育，經(jīng)過嚴(yán)格的篩選進(jìn)入維達(dá)的新員工，需要由人事對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，讓新員工了解維達(dá)的使命、愿景、核心價(jià)值觀，了解公司創(chuàng)業(yè)史等，以此來培養(yǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的管理核心人員，或者進(jìn)行自我教育。通過案例，可看出維達(dá)公司通過制定各項(xiàng)公司制度以及教育培訓(xùn)，將公司的文化進(jìn)行宣傳、教育并嚴(yán)格執(zhí)行，由此可看出，嚴(yán)格有針對(duì)性的制定內(nèi)部環(huán)境控制規(guī)則對(duì)于企業(yè)的文化長(zhǎng)久延續(xù)并發(fā)揚(yáng)光大是強(qiáng)有力的保障。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)是一種普遍的社會(huì)形態(tài)，其所有的來源、構(gòu)成、發(fā)展、完善都是由人來完成，反映到具體的內(nèi)部環(huán)境中，人是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)完善的主導(dǎo)因素。同時(shí)企業(yè)文化也是以人為主體，為了企業(yè)發(fā)展而形成的價(jià)值觀與企業(yè)使命的精神要素。二者除了在具體內(nèi)外控制的側(cè)重點(diǎn)有所不同以及執(zhí)行效力不同，共同的目標(biāo)都是為了更好地進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，如何將內(nèi)部環(huán)境控制與企業(yè)文化有機(jī)融合，是企業(yè)決策的戰(zhàn)略重點(diǎn)也是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

[作者簡(jiǎn)介：張翠玲（1968—），女，廣東江門人，經(jīng)濟(jì)師，工業(yè)管理工程本科專業(yè)畢業(yè)，獲得廣東機(jī)械學(xué)院（現(xiàn)廣東工業(yè)大學(xué)）工科學(xué)士學(xué)位和武漢理工大學(xué)工商管理碩士學(xué)位，持有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（簡(jiǎn)稱CIA）和國(guó)際注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)師（簡(jiǎn)稱CRMA）證書。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理。]

（責(zé)編：若佳）