劉曉玲

摘 要：內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。調(diào)查隊系統(tǒng)各單位作為參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，雖然不是贏利單位，但建立和完善有效的內(nèi)部會計控制體系也具有非常重要的現(xiàn)實意義。通過建立有效的內(nèi)控制度，不僅可以規(guī)范單位的管理，促進各項工作的順利開展，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性，對于防范財務(wù)風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律也有著極其重要的作用。目前調(diào)查隊系統(tǒng)各單位的內(nèi)部會計控制工作中仍然存在或多或少的問題，若不加以防范將會造成財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等不良后果。文章從內(nèi)部會計控制的特殊性著手，通過分析目前調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，提出具體的改進措施和對策建議。

關(guān)鍵詞：調(diào)查隊系統(tǒng) 內(nèi)部會計控制 現(xiàn)狀 對策建議

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-128-03

調(diào)查隊系統(tǒng)各單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來源于財政資金，隨著國庫集中支付改革的不斷深入，各級調(diào)查隊的會計核算都實行了國庫集中支付核算，由財政部統(tǒng)一支付款項，大大提高了對行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度。然而由于種種原因，當前調(diào)查隊系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)還相對滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，制約了單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。因此，進一步加強和完善單位內(nèi)部控制制度和控制體系建設(shè)，對于各級調(diào)查隊保證會計信息的真實和防范資金風險、提高工作效率等，都具有十分重要的意義。

一、調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部會計控制的特殊性

內(nèi)部會計控制的基本目標是確保本單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。調(diào)查隊系統(tǒng)各單位作為參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，其內(nèi)部會計控制主要有以下特點：內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標;內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小;單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束，單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

二、調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

近年來，隨著控制“三公經(jīng)費”和“八項規(guī)定”各項政策的出臺，調(diào)查隊系統(tǒng)各單位通過逐步建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強管理，防范風險，取得了一定的成效。但在實際操作執(zhí)行中，由于控制環(huán)境差強人意，缺乏嚴密的內(nèi)部會計控制體系等原因，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部會計控制制度尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，只有具備良好的內(nèi)控意識，才能建立健全內(nèi)控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn)，一是一些單位管理人員內(nèi)控意識仍然相對薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不到位，有重統(tǒng)計調(diào)查事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部會計控制體系管理的傾向，缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解;有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制;對財務(wù)會計工作重視程度還遠遠不夠，忽視其控制監(jiān)督職能等。二是一些單位財務(wù)人員內(nèi)部控制意識不強，崗位責任約束不夠明確，日常監(jiān)督與控制工作也做得不夠好。

（二）內(nèi)部會計控制制度不太健全，崗位設(shè)置不夠合理

由于調(diào)查隊系統(tǒng)各單位編制有限，人員緊張，部分單位，尤其是基層調(diào)查隊建立內(nèi)部會計控制制度時，沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，如個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔任，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂等問題。

（三）預(yù)算控制比較薄弱

調(diào)查隊系統(tǒng)部門預(yù)算制度是所有財務(wù)管理制度的核心，是管理會計的活動依據(jù)，是統(tǒng)計調(diào)查工作能否順利進行的關(guān)鍵因素，但在實際工作中卻不盡如人意。主要表現(xiàn)為：

1.預(yù)算編制不夠細致嚴謹，在安排項目支出預(yù)算時還有人為因素以及一定的隨意性和盲目性。不應(yīng)安排的項目人為安排資金，致使應(yīng)該安排的項目預(yù)算不能打足，影響了預(yù)算編報的準確性和嚴肅性，也給項目的績效考核帶來一定難度。

2.預(yù)算執(zhí)行剛性不足。一些基層統(tǒng)計調(diào)查部門對預(yù)算剛性認識不足，有脫離實際、流于形式、執(zhí)行不嚴、缺乏共同參與性和公開透明性等現(xiàn)象。雖然經(jīng)費實行了集中核算和部門預(yù)算管理，但實際上一些工作仍然停留在表面，還不能完全按照細化預(yù)算的要求來管理自身財務(wù)，經(jīng)費開支計劃與實際脫離，事前預(yù)測務(wù)虛、事后監(jiān)督缺位，難以達到目的，導(dǎo)致部分項目預(yù)算與支出成“兩張皮”。單位內(nèi)部也沒有對各責任人員的責任進行預(yù)算約束，沒有建立明確的費用支出和審批金額權(quán)限控制制度。辦公費、差旅費、培訓(xùn)費等費用項目控制缺乏有效的辦法和措施。

3.預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強。資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位汽車燃油費、修理費居高不下等。

（四）財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

工作的成敗關(guān)鍵因素是人，內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。在調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部，許多財務(wù)人員是在調(diào)查隊成立后走上財務(wù)工作崗位的，既非財會專業(yè)出身，也沒有在走上財務(wù)崗位之前從事過財務(wù)工作，基本上是通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、在工作中邊摸索、邊學(xué)習(xí)的方式開展財務(wù)工作的。因而，在財務(wù)基礎(chǔ)、財務(wù)管理和電算化水平等方面與國家對垂直單位財務(wù)工作的要求還有相當大的差距。另外，部分單位的財務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任，對財會業(yè)務(wù)知識了解不夠，單位內(nèi)部的財務(wù)部門只起到了“核算”、“付款”的作用，難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。如一些單位財務(wù)部門對于房租支出項目， 往往只負責對支出登賬核算，而對支出的確定是否合理、是否按合同及時進行，是否支出合規(guī)等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

（五）系統(tǒng)財務(wù)管理體系不健全

目前統(tǒng)計調(diào)查部門財務(wù)制度基本健全，但內(nèi)控機制仍存在缺陷。一是一些基層統(tǒng)計調(diào)查部門對內(nèi)部控制的認知程度不足，雖然每個單位都建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于對內(nèi)部控制體系理解不夠，存在執(zhí)行困難的問題，內(nèi)部控制體系的作用難以得到全面的發(fā)揮。二是部分單位相關(guān)人員職責不明確，各項審批授權(quán)不清，相互牽制不到位，財務(wù)單人審核審批或事后補簽等屢禁不止，形成了權(quán)力太過集中或中間環(huán)節(jié)監(jiān)督、審核缺位的現(xiàn)象，不利于公開透明、共同監(jiān)管。

（六）管理會計過程缺乏系統(tǒng)性和整體性

一是一些單位只是針對財務(wù)“管”財務(wù)，把統(tǒng)計調(diào)查看成純粹的政府行為而非經(jīng)濟行為，造成在實際工作中，缺乏從經(jīng)濟到實際的全盤考慮，缺乏統(tǒng)計成本和統(tǒng)計效率觀念，各項工作圍繞統(tǒng)計調(diào)查開展，認為只要能搞準數(shù)據(jù)，搞好統(tǒng)計服務(wù)，就可以不計成本地增人增機構(gòu)，追加預(yù)算，加大投入，存在統(tǒng)計調(diào)查很少考慮成本代價、不講效率、不進行經(jīng)濟核算的現(xiàn)象。二是統(tǒng)計調(diào)查部門特別是基層單位任務(wù)重，人員少，流動性強，財務(wù)人員更換頻繁，客觀上增加了財務(wù)管理工作的波動，使財務(wù)工作失去了連續(xù)性。

（七）調(diào)查隊系統(tǒng)管理會計信息化建設(shè)滯后

基層調(diào)查隊是以所屬省、直轄市為主管部門的國家統(tǒng)計局垂直管理的基層單位，財務(wù)管理軟件以國家統(tǒng)計局下發(fā)多，各省、直轄市主管單位開發(fā)得少，基層調(diào)查隊基本沒有開發(fā)過財務(wù)軟件。調(diào)查隊系統(tǒng)在管理會計信息化領(lǐng)域起步較晚，如山西調(diào)查隊系統(tǒng)2007年起開始使用財務(wù)決算軟件，2008年起開始使用用友通財務(wù)軟件，2012年起才開始使用預(yù)算管理軟件。雖然近幾年各類財務(wù)管理軟件在一定程度上推動了調(diào)查隊系統(tǒng)管理會計信息化的發(fā)展，但財務(wù)管理軟件的使用還處于簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)錄入、匯總、打印和上報等功能階段，數(shù)據(jù)的共享和開發(fā)還沒有得到充分應(yīng)用?？傮w上仍處于低水平狀態(tài)，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)亟待大力推進。

三、調(diào)查隊系統(tǒng)改進內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的措施和建議

（一）增強內(nèi)部會計控制的意識

1.增強單位負責人內(nèi)部會計控制意識。單位負責人在單位內(nèi)部會計控制中居主導(dǎo)地位，應(yīng)對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負有主要責任。

2.強化財會人員控制責任意識。財會人員的控制責任意識能夠促使單位內(nèi)部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手：首先要加強對人員素質(zhì)的前期控制，提高工作人員錄用標準，嚴禁無證人員上崗;其次要強化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育，使其具備熟練的會計核算水平，熟悉單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，樹立強烈的崗位責任意識;三是要加強對會計工作人員的職業(yè)道德教育，使其充分認識到會計信息失真的重大危害，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，優(yōu)化財務(wù)管理。

（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度

完善制度是加強內(nèi)部會計控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會計控制制度，細化責任，特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責任到人，形成一個完整的內(nèi)部會計控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，并明確規(guī)定崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，進而形成有效的制衡機制。例如，會計與出納、也就是記賬和審批要明確責任，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離和制約;重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確等，這樣不僅能切實規(guī)范單位的會計行為，也有助于進一步減少單位資產(chǎn)的損失風險，提高財政資金的使用效益。

（三）進一步加強全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到既定目標編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等年度收支總體計劃，也是對單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動都按預(yù)算進行，是有效實施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

1.在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法。在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制，按類、款、項、目進行細化，分門別類地在預(yù)算中單獨編制，并要詳細說明預(yù)算金額和支出標準。同時，對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以適當分配。

2.在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)上，要不折不扣執(zhí)行制度，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如，在年度預(yù)算下達后，各單位要編制預(yù)算實施計劃，把各個項目的實施進度詳細準確地確定下來，把實施任務(wù)落實到部門和責任人，對于未能按時完成任務(wù)的部門和責任人給予適當處罰。特別強調(diào)的是，部門預(yù)算一旦經(jīng)過財政部門審批，即具有法律效力，預(yù)算單位必須嚴格執(zhí)行，并接受財政部門對預(yù)算的編制、下達、資金撥付、資金使用全過程的監(jiān)控管理。

（四）加強業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標的實現(xiàn)。單位的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。原始的“先審批后審核”，即用授權(quán)批準替代了監(jiān)督檢查，不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會計處理程序。例如，原始資料要先經(jīng)過會計人員及內(nèi)部相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督后再進入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務(wù)業(yè)務(wù)，一定要進行復(fù)核，強化財會人員的實際把關(guān)效果，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

（五）加強基層調(diào)查隊財務(wù)管理

1.增加基層調(diào)查隊人員編制?；鶎诱{(diào)查隊人員編制較少，已成為制約國家調(diào)查事業(yè)發(fā)展的突出癥結(jié)。增加基層調(diào)查隊人員編制，是保證調(diào)查事業(yè)健康發(fā)展的必然措施。只有在保障基層人員編制充足的前提下，財務(wù)人員專職化才能夠得以實現(xiàn)。

2.基層調(diào)查隊公務(wù)員招考計劃適度增加財務(wù)崗位。自調(diào)查隊成立至今，基層調(diào)查隊招錄的公務(wù)員，均為統(tǒng)計調(diào)查專業(yè)所招，所要求的學(xué)科專業(yè)也為統(tǒng)計或其他專業(yè)。誠然，在調(diào)查隊事業(yè)發(fā)展初期，這樣的招考計劃是優(yōu)先聚焦專業(yè)的必然措施，但為了基層調(diào)查隊健康持續(xù)發(fā)展，在今后的招考計劃中，應(yīng)當適度增加財務(wù)崗位和財會專業(yè)人員的招錄。為保障財務(wù)崗位的人才階梯儲備，應(yīng)不低于10年招收一批財會專業(yè)出身的公務(wù)員，以保障基層調(diào)查隊財務(wù)人員的持續(xù)、健康發(fā)展。

3.加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。通過系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，幫助基層調(diào)查隊現(xiàn)有的財務(wù)人員更新知識，熟悉國家政策法規(guī)，增強職業(yè)道德，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和水平，以適應(yīng)新形勢的變化及調(diào)查事業(yè)的發(fā)展需要。

（六）加強調(diào)查隊系統(tǒng)會計信息化建設(shè)

信息化是當今世界發(fā)展的必然趨勢，是推動我國現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟社會變革的技術(shù)手段和基礎(chǔ)性工程。全面推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，推動單位系統(tǒng)梳理并有效滿足自身信息化需求，是支撐單位加強管理會計應(yīng)用的現(xiàn)實需要，是加強會計信息化工作的必然要求，也是貫徹落實國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。當前及今后一段時間，在繼續(xù)做好財務(wù)會計信息化的同時，也需要順應(yīng)會計改革與發(fā)展需要，將管理會計信息化作為重點工作予以加快推進，切實提高單位信息化建設(shè)的效率效果。

1.要逐步完善財務(wù)管理軟件的應(yīng)用功能。上級主管部門要對當前使用的各類財務(wù)管理軟件逐步完善共享性和兼容性，減輕基層調(diào)查隊系統(tǒng)工作人員的工作量。

2.要加強管理會計的信息化建設(shè)。管理會計工作的有效開展離不開信息化的支撐，當前的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)對管理會計既是挑戰(zhàn)，更帶來了機遇。因此，調(diào)查隊系統(tǒng)應(yīng)當從自身實際情況出發(fā)，加強面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，充分運用信息技術(shù)，推動管理會計加快發(fā)展，有效提升本單位管理效率和價值創(chuàng)造能力。

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及實施是一項任重而道遠的工作，它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作，也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制，而是對整個經(jīng)濟活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此，鑒于調(diào)查系統(tǒng)的特殊性，調(diào)查隊財務(wù)管理人員必須密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，注重控制理論創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會計控制做出動態(tài)調(diào)整，從而完善機制，推進控制創(chuàng)新，力求內(nèi)部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應(yīng)，確保調(diào)查隊系統(tǒng)的正常運行。

（作者單位：山西調(diào)查總隊財務(wù)管理處 山西太原 030001）

（責編：李雪）