王冠楠

摘 要：加強內(nèi)部控制，特別是提高企業(yè)內(nèi)部會計控制，不僅增強了企業(yè)需要的核心競爭力，同時也保護了所有者的權(quán)益。內(nèi)部會計控制的建立和完善，對中國的會計理論的完善和發(fā)展具有重要的理論意義，并且內(nèi)部控制真正成為企業(yè)的增值管理工具不再遙遠。文章從三個方面分析了對安全控制系統(tǒng)的開發(fā)和研制、人員和組織管理控制和控制電算化會計信息系統(tǒng)、會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制。

關鍵詞：會計電算化 內(nèi)部控制 制度建設

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-105-02

目前我國的會計信息還不完善，屬于初級階段。但是國內(nèi)一些企業(yè)緊跟時代進步潮流已經(jīng)設立了會計電算化、網(wǎng)絡化管理部門，并且開始運用了相關的財會軟件。運用計算機系統(tǒng)處理會計工作的確比人工要快很多，但是也存在一些問題。比如，計算機能對數(shù)據(jù)進行快速處理，但在企業(yè)實際運作過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，這時計算機就不能給出合理的解決辦法，所以在實際使用時效率低，問題比較多。這就需要有更高更完善的軟件系統(tǒng)來解決問題。

一、系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展控制

計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和控制，包括可行性研究、資本預算、成本考核工作。系統(tǒng)分析和設計開發(fā)過程中，在系統(tǒng)未正式實施前，現(xiàn)有的系統(tǒng)，以評估企業(yè)發(fā)展的可行性分析研究需求決策系統(tǒng)的更新，例如更新工作方案。以下幾個方面為開發(fā)控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容：

1.授權(quán)并認可的領導力。相關領導必須認識到會計電算化系統(tǒng)的研制成功的重要性，授權(quán)并認可的領導力，涉及到系統(tǒng)的開發(fā)、研制、更新和順利進行的其他項目。

2.符合標準和規(guī)范。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展控制，對自己或者是選擇購買商業(yè)軟件都必須遵守相關的國家法律標準和規(guī)范。

3.加強軟件操作員培訓。加強財務人員的職業(yè)道德教育和技能培訓，要求財務人員具備會計專業(yè)知識和先進的計算機知識。會計人員要滿足計算機系統(tǒng)的發(fā)展要求，符合人體工程學要求的實施要求。

4.系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。為了測試新的計算機會計系統(tǒng)是否符合要求，企業(yè)系統(tǒng)中將至少用三個月的時間，舊的和新的系統(tǒng)在相同的時間運行，來檢測新的計算機系統(tǒng)的效率。

5.加強項目變更控制。會計核算軟件的修改必須嚴格規(guī)劃并且有詳細的修改記錄，在每一個環(huán)節(jié)都要加強控制，包括修改的原因和進度，再以書面的形式記錄操作的過程。得到批準后的會計人員才有權(quán)利去修改會計電算化軟件，最后所有的修改和軟件相關的記錄必須登記在冊，并且打印歸檔。

二、人員和組織管理控制

為了提高和加強各部門相應會計人員的工作效率，特別從事計算機會計系統(tǒng)的人員，企業(yè)建立了一套內(nèi)部控制制度——管理控制。管理控制，包括設置組織、職責分工、機器管理、檔案管理等等。

1.組織機構(gòu)設置。組織的控制是指各類不相容職務工作人員的分工，以及配套的分離系統(tǒng)的相應規(guī)定。這樣做的目的是建立一個相互監(jiān)督和相互制約的機制，使會計信息更加真實準確，減少會計人員犯錯誤和舞弊的可能性。企業(yè)應該對現(xiàn)有的組織形式進行調(diào)整，以滿足計算機會計系統(tǒng)不斷發(fā)展的要求。企業(yè)可以將不同形式的會計核算數(shù)據(jù)輸入到相應的數(shù)據(jù)庫或者其他的會計信息組。也可以按會計崗位及職責的不同設立會計經(jīng)理、軟件操作、會計審計、計算機維修、數(shù)據(jù)分析等崗位。同時設立相應的操作權(quán)限，并對其加密。財務總監(jiān)統(tǒng)一管理，相互控制，明確各自的責任。按照企業(yè)的具體情況設置組織，與公司整體業(yè)務目標保持一致，并應加以精簡、合理安排的原則設置成本效益分析。

2.職責劃分。最為重要的一點是將不相容的職務分離。每一個經(jīng)濟和商業(yè)欺詐行為或欺詐的可能原因的內(nèi)部控制，不能只由一個人或者最后一個部門來處理，必須分別由少數(shù)人或少數(shù)部門來承擔。在計算機會計制度的條件下，不相容的職務主要有系統(tǒng)開發(fā)和運行，數(shù)據(jù)維護和管理職務ICC審計職責;數(shù)據(jù)錄入工作的會計和審計的職責，職責和系統(tǒng)運行的文件管理職責體系。為防止欺詐，企業(yè)應該建立一套內(nèi)部控制制度符合職責分離的原則，還應該建立崗位輪換制度。

3.上機管理。電腦會計制度電腦業(yè)務應該作為專用，公司用電腦來處理建立了一整套管理制度，確保每個工作人員和每臺電腦唯一的事情是應該做的。企業(yè)計算機會計系統(tǒng)的管理措施應包括輪班制、機器使用記錄、機器操作手冊、該機時間表等。此外，會計軟件應該有一個完善的操作日志文件。

4.檔案管理。企業(yè)應當建立健全計算機會計系統(tǒng)檔案制度，及時將會計信息存檔，加強檔案管理。完整而又精密的文件管理系統(tǒng)需要有合格的管理人員，完整的歸還和借閱手續(xù)，完善的標簽和索引方法，安全可靠的文件存儲設備。此外，相應的措施還包括定期備份所有文件并且存儲好，企業(yè)應制定應急措施和手段來恢復一旦事發(fā)已損壞的文件。會計軟件公司應具備及時恢復和強制使用功能，一旦系統(tǒng)崩潰，企業(yè)必須根據(jù)實際情況使會計憑證等轉(zhuǎn)移到收集、管理和維護。

三、電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制

為了確保系統(tǒng)沒有被修改，無損傷，不會被感染，有必要采用安全控制系統(tǒng)。安全控制系統(tǒng)主要包括物理安全控制、曝光控制、硬件和軟件安全控制，以及其他病毒的預防和控制。

1.接觸控制。非系統(tǒng)維護人員不能訪問到技術信息，在源和文件加密程序，該程序已被修改，以減少被修改的可能性。

2.實體安全控制。物理安全和存儲和保護，與環(huán)境有關的光學和磁介質(zhì)，例如計算機房數(shù)據(jù)庫。計算機房數(shù)據(jù)庫要充分滿足相應的技術和安全要求，包括防火、防水、防潮、防盜，并配備相應的溫控器等技術要求和空調(diào)、消防設施。對于數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)要及時備份和存儲，注意防潮、防塵。

3.硬件安全控制。硬件設備質(zhì)量的充分保障對于電算化會計信息的可靠運行發(fā)揮著主要作用。作為預防措施，一鍵備份硬件設備可以是雙系統(tǒng)。此外，應當從功率、照明、電源線和從計算機系統(tǒng)電源線的發(fā)動機室分開，配置UPS（不間斷電源），輻射和抗電磁干擾的設備。

4.軟件安全控制。（1）對于電算化會計信息的軟件開發(fā)必須符合財政部的有關規(guī)定，并且必遵循科學的開發(fā)系統(tǒng)。原程序系統(tǒng)須與新開發(fā)的（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）軟件系統(tǒng)保持一致，軟件開發(fā)的時間較短可能會埋藏安全風險。（2）對于每個應用程序的兼容性應該具體研究分析，相互銜接啟用后，數(shù)據(jù)可以自動檢查、校準，數(shù)據(jù)備份應該完成業(yè)務系統(tǒng)之間的團結(jié)。（3）人機對話窗口，是一個重要的窗口。要努力保證界面友好、功能強大的打樣功能，不接受非輸入的權(quán)利。（4）為了對客戶提供更好的應用體驗，加強和提升系統(tǒng)軟件現(xiàn)場保護和自動跟蹤能力，便于記錄所有計算機會計信息的非正常運行。

四、結(jié)論

在當前的全球信息化環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)正逐漸從原來的經(jīng)營業(yè)績變化轉(zhuǎn)變?yōu)榉从痴麄€企業(yè)的管理和控制的功能。企業(yè)會計和環(huán)境管理已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，隨著會計內(nèi)部控制制度的發(fā)展，對會計信息系統(tǒng)提出了更高和更完善的要求。相對于之前的手工會計系統(tǒng)，新型的會計計算機信息系統(tǒng)對于提高財務管理的整體水平的能力，具有非常明顯的優(yōu)勢，但其自身的特點，將加大對各種業(yè)務從來沒有遇到過的風險，增加了企業(yè)重大損失的風險。

總之，企業(yè)的會計電算化內(nèi)部控制將對中國的會計信息化產(chǎn)生很大的影響，但我國會計信息化的發(fā)展也將是一個長遠的問題。因此，我們必須加強信息互動，深化內(nèi)部會計控制的研究，直到問題被最小化，從而進一步促進信息化會計內(nèi)部控制的良性發(fā)展。內(nèi)部控制發(fā)揮其擔保業(yè)務，順利實現(xiàn)目標，完成在會計信息新平臺的偉大使命。

參考文獻：

[1] 陳恒心.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制淺探.當代經(jīng)理人，2006（5）

[2] 白玉雙（導師：肖兵）.電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的完善.吉林大學碩士論文，2008.4

（作者單位：湖北省十堰市太和醫(yī)院財經(jīng)處 湖北十堰 442000）（責編：若佳）