全潤賢

摘要：在經(jīng)濟(jì)改革深入的情況下，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)改革也取得了較為顯著的效果，在改革的作用下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也得到了不斷的完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能在企業(yè)中越來越得到重視。會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮不僅僅可以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，還能規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的基本行為和準(zhǔn)則，建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)管理秩序。

隨著中國現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)會(huì)計(jì)要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要不斷提升自己的實(shí)力，為了讓更多的投資人和債權(quán)人能夠了解企業(yè)更加全面和真實(shí)的信息，需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力，因此，健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督便是保證信息的真實(shí)和全面的前提，因此要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)化。關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建，作者給予了詳細(xì)的研究，并提出相應(yīng)的完善途徑。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；完善途徑

一、中小會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低已經(jīng)是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，目前很多會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，專業(yè)知識(shí)掌握并不牢固，同時(shí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)掌握程度不夠，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的基本原則也不能靈活運(yùn)用，國家強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)培訓(xùn)，但是收效甚微。有些會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)樨S富多元的社會(huì)環(huán)境和不良的社會(huì)氛圍影響，不能夠克己慎行和嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的初級(jí)階段，很多會(huì)計(jì)人員違法會(huì)計(jì)職業(yè)道德，違背自身的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，為了個(gè)人的自私利益，使用職務(wù)的便利，挪用公款、貪污受賄、作假賬等等，這些會(huì)計(jì)人員以身試法，最終必將會(huì)受到法律的制裁。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度得不到落實(shí)，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

從稅務(wù)主管部門的納稅檢查中可以看出，不管是從問題發(fā)生的大小或者稅款的查補(bǔ)來看，大中型企業(yè)所占的比例都比中小企業(yè)要來的低，這是因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度這方面有很大的隨意性。造成這種現(xiàn)象的原因是中小企業(yè)都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，會(huì)計(jì)人員是受雇于企業(yè)工作，為了保住工作在很大的程度上會(huì)出現(xiàn)讓步，不能夠發(fā)展自己本身的職權(quán)作用。另外，中小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性比較高，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心普遍偏低。還有就是中小企業(yè)中大部分會(huì)計(jì)人員的本身素質(zhì)較低，對(duì)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)政策缺乏正確認(rèn)識(shí)，在日常的工作中經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤，這也導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律機(jī)制不完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家在法律法規(guī)上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行了完善，但是沒有落實(shí)執(zhí)行到實(shí)處，很多法規(guī)只是針對(duì)當(dāng)時(shí)的問題，給出的應(yīng)急策略，不具備一定的遠(yuǎn)見性，同時(shí)滯后性非常嚴(yán)重，法律法規(guī)缺陷和不足之處也非常多。目前，《會(huì)計(jì)法》是我國新頒布的法律，雖然具備了非常系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，然而缺乏完善的配套系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督上，處罰較輕，如果出現(xiàn)違規(guī)，那么所受的罰款數(shù)額非常少。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，這部法律約束力偏弱，雖然有了新的法律法規(guī)制度，但是很多企業(yè)依然沿用以往的財(cái)務(wù)制度，這樣會(huì)阻礙會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，無法把會(huì)計(jì)監(jiān)督職能真正發(fā)揮出來。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完備

我國很多企業(yè)部門領(lǐng)導(dǎo)被委任會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員，所以單位領(lǐng)導(dǎo)人員能夠?qū)ζ溥M(jìn)行約束和限制，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督成為了一個(gè)虛設(shè)職位，無法很好的監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此在監(jiān)督企業(yè)和企業(yè)法人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有這些內(nèi)審人員堅(jiān)持自己的工作職責(zé)，才能夠維護(hù)好國家的利益。當(dāng)然，以上問題的出現(xiàn)原因很多，會(huì)計(jì)人員受到領(lǐng)導(dǎo)的約束無法真正發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，缺乏健全的內(nèi)控系統(tǒng)，在企業(yè)，過分中央集權(quán)，所以會(huì)計(jì)人員為了保住自己的工作崗位，必須聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，很多企業(yè)為了達(dá)到外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，偽造作假原始憑證，為了掩蓋自己不良的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)付會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的檢查，對(duì)發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行偽造，因此不能夠由企業(yè)自身來監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。

二、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑

（一）政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

中小企業(yè)的發(fā)展一直深受國家政府部門的高度關(guān)注，政府部門也一直不斷的出臺(tái)各種法律法規(guī)來規(guī)范市場，以促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，例如全國人大頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，財(cái)政部門頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這些都是促進(jìn)中小企業(yè)全面發(fā)展的重要法律措施。這些法律從資金、政策等方面為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)號(hào)好環(huán)境，還在技術(shù)革新社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了 一連串的鼓勵(lì)措施。該法的執(zhí)行雖然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境作了相應(yīng)的改變，也使中小企業(yè)能夠健康的發(fā)展。但是要從源頭上解決中小企業(yè)資金渠道來源的單一，管理水平不高，創(chuàng)新力不足等問題，各級(jí)政府部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及社會(huì)服務(wù)應(yīng)該按照相關(guān)的法律規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)和不斷建設(shè)促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完善的各種措施和政策，并根據(jù)當(dāng)下形勢的不斷變化，迅速的補(bǔ)充和完善并頒布其他對(duì)規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展有幫助的相關(guān)法律法規(guī)，以此來幫助中小企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠得到有效的實(shí)施離不開法律法規(guī)的支持。當(dāng)前新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)出臺(tái)，因此，可以在新制度的基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，以此提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；將會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善，以保證這樣可以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的要求；能夠更加方便會(huì)計(jì)的實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；能夠明確執(zhí)法職能、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和審計(jì)職能；能夠強(qiáng)化法律體系的處罰賠償職能，面對(duì)中小企業(yè)的違法行為需要公示；需要完善法律法規(guī)體系，對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，做到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能工作有法可依，有理有據(jù)，有法可循的環(huán)境之下進(jìn)行。只有將會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的完善能夠讓會(huì)計(jì)監(jiān)督職能真正執(zhí)行到實(shí)處，能夠維護(hù)好社會(huì)公眾利益，在宏觀經(jīng)濟(jì)決策上也能夠起到重要的作用，能夠促進(jìn)廉潔公正的建設(shè)，做到社會(huì)弊端絕跡。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)

1. 端正從業(yè)態(tài)度

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)把握與操守從主觀上來說同會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)意識(shí)和道德操守有著密不可分的關(guān)系。保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守 不僅關(guān)乎用人單位本身的管理與內(nèi)部監(jiān)督、規(guī)范，也不僅在于法律對(duì)該工作的完整要求與規(guī)定上，更多的來自于會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否能夠以身作則，真正使自己具備會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備的優(yōu)秀品質(zhì)。由此，用人單位應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的學(xué)習(xí)與再教育，尤其是對(duì)于從業(yè)態(tài)度和思想政治方面的再教育與學(xué)習(xí)。在思想政治教育方面，應(yīng)當(dāng)配合內(nèi)部宣傳，就應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德進(jìn)行進(jìn)一步的要求與規(guī)范。在學(xué)習(xí)形式上，可以進(jìn)行定期的組織學(xué)習(xí)和再教育，除此之外，可以進(jìn)行用人單位內(nèi)部的思想政治建設(shè)教育，包括提交學(xué)習(xí)心得、獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)者等等，甚至可以出現(xiàn)活動(dòng)的形式，在活動(dòng)中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行有獎(jiǎng)問答與學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和思想政治態(tài)度的學(xué)習(xí)具備充分的主觀能動(dòng)性與積極性，加強(qiáng)印象，端正自身的工作態(tài)度與思想政治作風(fēng)。

2. 加強(qiáng)法制學(xué)習(xí)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)不僅應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德的相關(guān)學(xué)習(xí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)輔助以法制學(xué)習(xí)。法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者來說是必不可少的，同時(shí)也是十分重要的。在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的日常工作中，倘若因?yàn)橐粫r(shí)私心或他人暗示、誘惑等原因出現(xiàn)違法違紀(jì)事件，不僅會(huì)計(jì)人員本身要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的懲罰，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，同時(shí)也會(huì)給用人單位帶來不良影響。由此，一定要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行法制教育，并且定期鞏固。使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中時(shí)刻將相關(guān)的法律法規(guī)熟記于心，對(duì)有可能涉及違法違紀(jì)的行為堅(jiān)決抵制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)與保證。

（四）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體

確定單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體的地位，這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的最要緊的部分。修訂之后的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！弊鳛閱挝坏呢?fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得指使、授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員偽造、變造憑證以及賬簿，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的有效管理絕不是一件容易的事情，它涉及各個(gè)方面的問題，這是一個(gè)系統(tǒng)的工程。抓住了這個(gè)關(guān)鍵，將會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任主體予以明確，這有利于從根本上解決做假賬屢禁不止的問題。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)宏遠(yuǎn)工程建設(shè)有限責(zé)任公司）