陳建達

摘要：任何經(jīng)濟個體或者集團都會對自身未來進行一定的規(guī)劃，而預算則是經(jīng)濟個體、集團在財務上進行的規(guī)劃。目前我國大多數(shù)企業(yè)和非生產(chǎn)性單位都會對根據(jù)本生產(chǎn)或工作年度進行評估，制定下一年度的基本預算。預算作為對企業(yè)成本的預估，對企業(yè)成本會產(chǎn)生重大影響。企業(yè)成本管理是否有效將直接影響到企業(yè)的利潤率，因此企業(yè)只有做好預算的編制及管理工作，才能保障企業(yè)正常有序發(fā)展，維護企業(yè)價值。同時企業(yè)做好預算管理也對控制企業(yè)成本，減小企業(yè)財務風險起到了重要作用。

關(guān)鍵詞：預算；企業(yè)成本；影響

一、引言

企業(yè)的成本管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，只有不斷完善企業(yè)的成本控制體系，保障企業(yè)維持較低的運營成本，才能提高企業(yè)的利潤水平，促進企業(yè)不斷發(fā)展。而有效的成本管理控制離不開有效的預算管理。預算即為企業(yè)對下一生產(chǎn)年度的生產(chǎn)、經(jīng)營、采購、銷售等活動開銷進行有效預估并進行限額規(guī)定。企業(yè)只有在建立良好的預算管理體制，并對預算管理進行合理安排時才能保障企業(yè)預算管理合理有序。企業(yè)在制定下年度預算時，需要考慮企業(yè)目前現(xiàn)金流狀況并對未來現(xiàn)金流狀況進行預估，合理利用有限資金，確保企業(yè)財務安全。同時企業(yè)還需要將成本把握作為預算編制的重點，如何安排企業(yè)下一年度的各項成本開銷都需要有著較為詳細的指向。如果企業(yè)預算編制不得當，必然會導致企業(yè)下一年度組織開始生產(chǎn)工作出現(xiàn)問題，也會導致企業(yè)財務出現(xiàn)風險，難以維持企業(yè)資金鏈條的完整性。企業(yè)在加強了自身的規(guī)劃性后才能在第二年的采購材料中占據(jù)較有利的地位，不斷降低企業(yè)成本。因此，企業(yè)需要加強自身預算管理的能力，通過合理規(guī)劃，降低的企業(yè)生產(chǎn)、銷售成本，促進企業(yè)良好穩(wěn)定運營，最終保證企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)性的發(fā)展。

二、我國企業(yè)預算編制中企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)編制預算的精確度較低，難以提高成本控制的有效性

目前我國大多數(shù)企業(yè)都開始采用內(nèi)部控制制度進行企業(yè)管理，因此很多企業(yè)也開始進行預算的編制管理工作。但目前我國大多數(shù)企業(yè)所進行的預算編制管理都具有精確度較低、難以提高成本控制的有效性的問題。而造成這種現(xiàn)狀的主要原因是我國現(xiàn)今經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定性較弱，公開的行業(yè)發(fā)展報告對行業(yè)整體發(fā)展前景預估準確性較低，企業(yè)無法獲得準確的市場信息，因此無法對企業(yè)所需采購的原材料、聘請的員工進行有效預估，造成企業(yè)在編制預算時精準度較低。同時由于企業(yè)在編制預算時無法全面考慮市場中的所有影響因子，可能會忽略某一或某幾個重要因子，這必然導致企業(yè)無法對未來資金消耗狀況進行準確預估，導致企業(yè)預算編制的精準度較低。而預算精確度較低，必然導致難以準確控制企業(yè)的成本。利潤，S企業(yè)是大型國有控股鋼鐵加工企業(yè)，企業(yè)主要生產(chǎn)H型鋼鐵元件，該企業(yè)于2013年7月開始編制2014年度的年度企業(yè)預算，在編制預算時，雖然考慮了國際鋼鐵成交價格變動的因素，但是預測準確度偏低，預算中萃取工藝中所需原料價格偏高，造成企業(yè)最終無法生產(chǎn)的鋼鐵元件成本較高，直接導致企業(yè)該項業(yè)務出現(xiàn)了部分虧損，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)管理層一味降低企業(yè)預算成本，而忽略了預算的真實性

企業(yè)編制預算是為了對企業(yè)下一生產(chǎn)年度的生產(chǎn)、采購、銷售計劃進行一定的指導，企業(yè)只有編制較為合理的預算，才能起到指導作用。目前很多企業(yè)的管理層實質(zhì)上對于預算的作用認識不足，造成管理層強行要求財務部門人員在編制預算時降低企業(yè)的成本，隨意刪去部分預算項目，這造成了部分企業(yè)預算真實性受到了嚴重影響，無法指導下一年度的生產(chǎn)工作。同時，部分企業(yè)財務部門的財務人員認為預算只是虛構(gòu)的內(nèi)容，沒有對經(jīng)濟業(yè)務進行實際的記載與整理，因此不重視企業(yè)預算的編制和管理，造成企業(yè)下一年度的成本控制難度較大，成本核算無法和預算進行比對，決算和預算差距過大等問題。例如某省食品加工企業(yè)主要從事大蒜的加工腌制等業(yè)務，該企業(yè)成立于2008年，企業(yè)成立初期規(guī)模較小、管理水平較低，在2012年之前并未采用預算編制管理。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，該企業(yè)老板希望完善企業(yè)的財務管理制度。該企業(yè)老板后通過向其他同類型企業(yè)學習后，要求本企業(yè)開始進行預算編制。但由于該企業(yè)財務人員桂某財務專業(yè)知識較為欠缺，對于預算編制了解不夠，且企業(yè)內(nèi)部沒有相應的預算管理配套制度，這造成了該人員對于預算管理不夠重視，預算編制內(nèi)容和實際情況存在巨大差異。2013年某采購員按照某部分預算內(nèi)容進行采購，造成企業(yè)采購任務沒有正常完成，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失。

（三）預算執(zhí)行度較低，造成企業(yè)成本上升

預算編制的目的就是為了提前了解下一生產(chǎn)年度的某些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟狀況，如果企業(yè)能夠按照預算來安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，這無疑會減小企業(yè)的經(jīng)營風險，增強企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)能力，不斷促進企業(yè)發(fā)展。但目前我國部分企業(yè)將預算編制管理作為一項可有可無的財務工作，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中并不按照編制的預算執(zhí)行，這造成企業(yè)難以控制成本，并且無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的財務問題，增大了企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)成本一般包括采購成本、銷售成本、生產(chǎn)成本、管理成本等，而不按照預算進行執(zhí)行則最容易出現(xiàn)企業(yè)銷售成本、管理成本激增，影響到企業(yè)利潤水平的穩(wěn)定和提高，也會影響到企業(yè)資金鏈的完整，嚴重時甚至會造成企業(yè)現(xiàn)金流的斷裂。例如，某食品加工企業(yè)M于2013年新研發(fā)制成了一種糖果，但該糖果在推向市場時花費的宣傳成本遠遠超出預算，這造成了雖然該糖果銷售良好，但仍然虧損嚴重，給企業(yè)帶來了嚴重影響。

三、把握企業(yè)成本，提高預算管理能力的舉措

（一）提高企業(yè)編制預算的精準度，增強成本控制的能力

企業(yè)編制預算的目的就是對以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營進行一定的指導，因此企業(yè)預算的精準度便顯得尤為重要。只有提高企業(yè)預算的精準度，才能保障企業(yè)生產(chǎn)的正常有序進行，對企業(yè)成本進行有效把控。想要提高企業(yè)編制預算的精準度，增強企業(yè)成本控制的能力需要從以下兩個方面入手：首先，企業(yè)需要加強對于本年度或者以前年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行認真核算分析，對于某些成本項目進行認真核算并制定有效區(qū)間以保障成本項目的預算編制的準確性。其次還需要對于現(xiàn)實經(jīng)濟狀況進行一定的調(diào)查了解，把握企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量預期變化及企業(yè)所需原材料及配料的預期價格波動，同時需要根據(jù)這些變化預估企業(yè)所需勞動力進行及時補招或者輪休等方式保障企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。以上兩個方面分別是從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境進行分析預估，也只有在企業(yè)財務部門預算編制人員對于企業(yè)狀況進行有效分析后才能提高企業(yè)編制預算的精準度，同時增強企業(yè)對于所耗成本的控制水平。企業(yè)財務人員還需要及時了解管理層的相關(guān)決策，例如企業(yè)是否有拓展業(yè)務、關(guān)閉生產(chǎn)線等規(guī)劃，這些也必然會影響到預算的制定，如果未將已經(jīng)確定的企業(yè)規(guī)劃納入企業(yè)預算編制，也會造成企業(yè)預算準確性較低。

（二）增強管理層對預算管理的作用理解，提高預算管理的真實性

目前我國部分企業(yè)的管理層人員對于預算編制的作用了解較少，這造成企業(yè)預算編制的真實性欠缺，難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到指導性作用。某些企業(yè)的管理人員將預算作為展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的證明材料，因此強制要求預算編制人員減少企業(yè)正常開銷，這造成了企業(yè)很難對這種預算進行執(zhí)行。因此，需要增強企業(yè)管理層對于預算編制的了解，同時規(guī)范企業(yè)內(nèi)部預算編制的流程及制度，使得預算編制者可以按章辦事，增加預算管理的真實性。同時，只有管理層人員重視預算編制，企業(yè)內(nèi)部普通員工才能逐步了解預算的重要性。企業(yè)可以通過開展相關(guān)培訓的方式，增強員工對于預算的了解。同時也需要完善企業(yè)的監(jiān)督管理制度，員工可以對預算中不合理部分提出其自己的意見，這樣就可以有效防止企業(yè)管理層為了面子工程而編制完全不合理的預算。企業(yè)管理層也需要積極學習先進的企業(yè)管理方法，將這些方法落到實處，而非只學其形，不學其骨。有條件的企業(yè)還可以聘請具有高專業(yè)水準的財務人員進行預算編制，這必然會提高企業(yè)的預算管理能力和財務管理水平，有效控制企業(yè)成本，增強企業(yè)的利潤水平和企業(yè)價值。

（三）提高企業(yè)的預算執(zhí)行力，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本

企業(yè)編制的預算是否準確除了和編制流程有關(guān)，還和企業(yè)對于預算執(zhí)行能力有關(guān)。當企業(yè)的預算編制流程較為完善，預算安排較為合理時，只有不斷提高企業(yè)的預算執(zhí)行力，才能有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)需要在完善預算編制流程及制度的基礎上，促進企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度及財務管理制度的完善。同時，企業(yè)還需要加強內(nèi)部監(jiān)督管理制度的落實，員工之間形成互相監(jiān)督管理的工作模式，對于有意不按照預算進行執(zhí)行的員工進行一定的懲罰，而對按照預算執(zhí)行或者節(jié)約預算中所列成本的員工進行一定的獎勵；鼓勵企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)所編制的預算中存在的問題，促進企業(yè)不斷改進預算編制流程和預算編制項目。這些方法都可以有效提高企業(yè)的預算執(zhí)行能力，而預算執(zhí)行能力的提高，可以減少企業(yè)浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)，有利于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。另外，預算執(zhí)行的能力高低還和企業(yè)各環(huán)節(jié)管理有關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是財務部門的控制，還包括設計、采購、生產(chǎn)、銷售等部門，而各個部門所耗成本的監(jiān)管需要配套相應的管理制度，設計研發(fā)部門需要對研發(fā)成本進行重點監(jiān)控，采購部門需要對采購成本及原材料成本進行全面把控，生產(chǎn)部門需要對生產(chǎn)流程中耗材及水電成本進行前期調(diào)查和把控，銷售部門需要嚴格把握廣告宣傳費用和業(yè)務招待費用。只有各個部門對該部門分管環(huán)節(jié)成本進行嚴格把握，才能提高企業(yè)的預算執(zhí)行能力，最終實現(xiàn)降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，促進企業(yè)不斷發(fā)展的目標。

四、結(jié)語

預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展起到了指導性作用。目前我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始進行預算的編制管理，而這也對控制企業(yè)成本起到了重要作用。預算管理可以對以后年度生產(chǎn)經(jīng)營情況進行預判，也可以對成本消耗進行一定的限制規(guī)定。因此企業(yè)需要不斷提高預算編制的真實性，完善企業(yè)預算編制管理的流程和制度，增強企業(yè)預算的執(zhí)行能力，以不斷降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻：

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[2]賀阿佳.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理的探討[J].中國商貿(mào)，2014（26）.

[作者單位：亞太森博（梅州）林業(yè)開發(fā)有限責任公司]