朱秀麗

摘要：文章針對(duì)新醫(yī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，通過分析會(huì)計(jì)核算精細(xì)化在醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的具體運(yùn)用，論述如何在新醫(yī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下通過會(huì)計(jì)核算精細(xì)化，真實(shí)清晰多角度地反映醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；精細(xì)化管理

一、引言

2010年12月財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，旨在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益。新醫(yī)財(cái)務(wù)制度下的會(huì)計(jì)核算有一個(gè)適應(yīng)過程，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，也面臨著改進(jìn)與創(chuàng)新，醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算與以往對(duì)比具有以下顯著不同：其一就是將成本核算納入了會(huì)計(jì)核算；其二就是取消了“固定基金”科目，固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)按期攤銷。在這樣一種跨越式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度變化的情況下，給我們?nèi)粘５臉I(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算帶來了不可避免的量化壓力及理念上的轉(zhuǎn)變，那么如何在這種情況下改進(jìn)創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，一方面做好部門損益核算，另一方面在部門收支核算數(shù)據(jù)七分八分的情況下做到賬目清晰數(shù)據(jù)完整便于查找，這正是新醫(yī)財(cái)會(huì)制度下會(huì)計(jì)核算精細(xì)化所要面臨的挑戰(zhàn)和任務(wù)。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

（一）適應(yīng)性

適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革深化給醫(yī)院內(nèi)部管理與運(yùn)行帶來的新變化；財(cái)政預(yù)算管理變革需要醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革與之相呼應(yīng)，適應(yīng)醫(yī)改和政府配套文件的要求；體現(xiàn)行業(yè)社會(huì)責(zé)任。

（二）針對(duì)性

針對(duì)現(xiàn)階段醫(yī)院普遍存在盲目擴(kuò)大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益低下，政府監(jiān)管存在困惑和尷尬的現(xiàn)象，從落實(shí)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求出發(fā)，結(jié)合公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)收支的特點(diǎn)，單獨(dú)制定了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，明確了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》適用于我國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。

（三）規(guī)范性

規(guī)范了醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為，財(cái)務(wù)制度是醫(yī)院的經(jīng)營系統(tǒng)，規(guī)范的是醫(yī)院的管理；會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院的信息系統(tǒng)，規(guī)范的是醫(yī)院的核算；審計(jì)制度是醫(yī)院的監(jiān)督系統(tǒng)，規(guī)范的是醫(yī)院的執(zhí)行。

（四）實(shí)用性

改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加了成本管理制度，第一次將科室全成本核算納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算；引入《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，保證了醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的執(zhí)行質(zhì)量；改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容，解決了收支分類不科學(xué)，解決了以藥養(yǎng)醫(yī)的賬務(wù)局面，解決了費(fèi)用分?jǐn)偟牟缓侠恚桓倪M(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新增現(xiàn)金流量表，明確了財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明的內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可讀性。

（五）合法性

修訂制度依據(jù)的法律法規(guī)呈現(xiàn)出多樣性，使制度的實(shí)施更具法律依據(jù)。

（六）轉(zhuǎn)折性

此次修訂標(biāo)志著醫(yī)院管理從政府疏于對(duì)醫(yī)院管理的過渡期步入監(jiān)管期，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從自由的運(yùn)行期過渡到規(guī)范的運(yùn)行期。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算理念，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理

通過上述對(duì)新醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的分析，充分說明新醫(yī)財(cái)會(huì)制度的執(zhí)行過程也是會(huì)計(jì)核算精細(xì)化充實(shí)改進(jìn)創(chuàng)新的過程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化是落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)，那么如何在醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)精細(xì)化核算呢？

（一）關(guān)于收入支出業(yè)務(wù)

靈活巧妙運(yùn)用應(yīng)收、應(yīng)付往來帳科目。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，收入和支出的制單，與以往顯著不同之處在于會(huì)計(jì)核算和部門成本核算是同時(shí)完成的，收支明細(xì)賬較為零散，不利于賬務(wù)的查詢，那么我們?cè)跁?huì)計(jì)核算時(shí)（主要是經(jīng)常性固定性發(fā)生的業(yè)務(wù)）借助于往來科目進(jìn)行過渡，不但可以通過分配收入支出計(jì)入發(fā)生部門實(shí)現(xiàn)部門成本核算，還可以通過往來帳直觀反映該筆業(yè)務(wù)發(fā)生總額。

2012年Х月31日，某醫(yī)院財(cái)務(wù)開具轉(zhuǎn)賬支票支付電力公司當(dāng)月電費(fèi)50000元整?？倓?wù)科進(jìn)行查表后，該電費(fèi)部門分配如表1。

財(cái)務(wù)部門依據(jù)有關(guān)憑證，可按以下兩種方法編制分錄

第一種方法：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（內(nèi)科）

6000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（婦科）

8000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（兒科）

7000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（外科）

13000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（產(chǎn)科）

15000

管理費(fèi)用—其他費(fèi)用（行政）

1000

貸：銀行存款 50000

第二種方法：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（內(nèi)科）

6000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（婦科）

8000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（兒科）

7000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（外科）

13000

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用（產(chǎn)科）

15000

管理費(fèi)用—其他費(fèi)用（行政）

1000

貸：其他應(yīng)付款——××電力公司

50000

借：其他應(yīng)付款——××電力公司

50000

貸：銀行存款 50000

上述兩種方法對(duì)于該筆業(yè)務(wù)處理都是正確的，但是如果要查詢2012年Х月的電費(fèi)發(fā)生額及當(dāng)年累計(jì)電費(fèi)發(fā)生額時(shí)，顯而易見，肯定是第二種方便快捷直觀，在第二種會(huì)計(jì)核算方法下，一方面電費(fèi)經(jīng)過分?jǐn)偤罂梢苑从吵龈鞑块T的電費(fèi)發(fā)生額，達(dá)到成本核算的預(yù)期效果，另一方面可通過“其他應(yīng)付款——××電力公司”科目很快查詢到電費(fèi)發(fā)生情況，類似的業(yè)務(wù)均可采取這種辦法，又比如人員經(jīng)費(fèi)通過掛賬“應(yīng)付職工薪酬”，每月發(fā)生的衛(wèi)生承包費(fèi)通過掛賬“其他應(yīng)付款——××保潔公司”，每年發(fā)生的醫(yī)療廢物處置費(fèi)通過掛賬“其他應(yīng)付款——××公司”等。

（二）關(guān)于庫存物資出入庫業(yè)務(wù)

庫存物資出入庫業(yè)務(wù)方面，通過會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)物價(jià)和庫存物資的管理，舉例如下：

①某醫(yī)院2012年Х月6日購買鋼板類骨科耗材50萬元，藥品會(huì)計(jì)辦理入庫時(shí)將其劃分為高值耗材，衛(wèi)生材料一級(jí)庫管員在入庫單上驗(yàn)收簽字。

財(cái)務(wù)依據(jù)相關(guān)憑證編制分錄如下：

借：庫存物資—衛(wèi)生材料—一級(jí)庫衛(wèi)

生材料——高值耗材500000

貸：應(yīng)付賬款—ХХХ公司500000

②2012年Х月12日，衛(wèi)生材料二級(jí)庫庫管員申請(qǐng)從一級(jí)衛(wèi)生材料庫領(lǐng)取鋼板類骨科耗材30萬元，并在出庫單上確認(rèn)簽字。

財(cái)務(wù)依據(jù)相關(guān)憑證編制分錄如下：

借：庫存物資—衛(wèi)生材料—二級(jí)庫衛(wèi)

生材料——高值耗材300000

貸：庫存物資—衛(wèi)生材料—一級(jí)庫

衛(wèi)生材料——高值耗材30000

③2012年Х月31日，經(jīng)過HIS系統(tǒng)匯總出的報(bào)表，本月二級(jí)庫房因患者計(jì)費(fèi)發(fā)出高值耗材28萬元。

財(cái)務(wù)依據(jù)匯總報(bào)表編制分錄如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出——衛(wèi)生材料費(fèi)

——高值耗材280000

貸：庫存物資—衛(wèi)生材料—二級(jí)庫

衛(wèi)生材料——高值耗材280000

通過上述方法細(xì)化核算，庫存物資明細(xì)賬目余額即反映庫存，數(shù)量盤點(diǎn)條件不成熟的情況下，不但能夠避免以低值充高值的變向挪用情況，還能監(jiān)督高值耗材的漏計(jì)費(fèi)情況。

（三）關(guān)于出院病人欠費(fèi)業(yè)務(wù)

對(duì)于出院病人欠費(fèi)業(yè)務(wù)，通過會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)出院病人欠費(fèi)的管理。

2013年財(cái)務(wù)定期統(tǒng)一清理欠賬未結(jié)算費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人欠費(fèi)

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

收回欠款時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金——出納

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人欠費(fèi)

在這種核算下各科室欠費(fèi)及追繳情況是在備查帳中予以登記的，結(jié)果是備查賬經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)記漏記，加大了對(duì)賬的工作量。

2014年財(cái)務(wù)定期統(tǒng)一清理欠賬未結(jié)算費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人欠費(fèi)—

ХХ科室

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

收回欠款時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金——出納

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——出院病人欠費(fèi)

——ХХ科室

在這種核算下各科室欠費(fèi)及追繳情況在財(cái)務(wù)賬簿中就能直觀及時(shí)反映，結(jié)果是降低了對(duì)賬的工作量，提升了工作效率。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)

首先，購入的固定資產(chǎn)必須嚴(yán)格履行出入庫制度，在原始憑證上明確體現(xiàn)購買驗(yàn)收及使用科室驗(yàn)收情況；其次，在錄入固定資產(chǎn)卡片時(shí)嚴(yán)格按照卡片內(nèi)容真實(shí)填寫，保證折舊計(jì)提科目及成本歸集的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

總之，新醫(yī)改新制度的配套執(zhí)行，是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算提出的新要求、新標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)醫(yī)院特殊的行業(yè)特點(diǎn)，新財(cái)會(huì)制度事實(shí)上即遵循了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，同時(shí)也遵循了《企業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；即體現(xiàn)了該行業(yè)的公益性，也體現(xiàn)了該行業(yè)的企業(yè)性。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)越重要。夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高信息質(zhì)量，是需要財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算一體化運(yùn)用在財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生涯中而得以實(shí)現(xiàn)的。只有熟悉醫(yī)院新財(cái)會(huì)制度制定所依據(jù)的法律法規(guī)，并把這些法律法規(guī)讀本作為工具書經(jīng)常翻閱，多方面掌握技能知識(shí)；在實(shí)務(wù)操作中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新思想理念，才能夠準(zhǔn)確把握醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主導(dǎo)方向，切實(shí)做到會(huì)計(jì)核算精細(xì)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]于玉林，李端生.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究[M].北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2002.

[2]毛伯林，趙德武.中國會(huì)計(jì)管理模式探究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[3]朱元午，陳志斌.論中國特色會(huì)計(jì)模式的特征[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（12）.

（作者單位：英吉沙縣人民醫(yī)院）