作者簡介：武敏敏（1991-），女，漢族，山西呂梁文水縣人，山西工商學(xué)院，本科，研究方向：會計信息。

摘要：會計信息是企業(yè)決策者和投資者進行決策的重要依據(jù)之一，而會計信息是保證信息使用者做出正確決策的前提與條件。因此，為了確保信息使用者可以準(zhǔn)確做出決策，就必須把握好會計信息相關(guān)性與可靠性這兩個重要特征。雖然相關(guān)性與可靠性均十分重要，但是兩者之間的關(guān)系又比較復(fù)雜，屬于既對立又統(tǒng)一的矛盾關(guān)系，真正相關(guān)又可靠的信息是難以取得的，比較現(xiàn)實的做法應(yīng)當(dāng)是：在可靠性基本得到保障的前提下盡量提高會計信息的相關(guān)性，以達到信息使用者的決策需要。

關(guān)鍵詞：會計信息； 相關(guān)性； 可靠性

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的理論概述

（一）會計信息的相關(guān)性

相關(guān)性是預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征結(jié)構(gòu)構(gòu)成的。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以加大信息使用者對將來事項的預(yù)算能力；反饋價值是指通過可靠的歷史信息與準(zhǔn)確的期望值得相互對比，用兩者的差別來證實或改變期望值；及時性是指要及時的提供會計信息，要確保它在信息對使用者失去價值之前，被使用者所持有，相關(guān)的會計信息如果沒有及時提供，就會對使用者最正確決策失去意義。

（二）會計信息的可靠性

可靠性由中立性、可核性和如實反映三項內(nèi)容構(gòu)成。中立性是指會計人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種一視同仁的公正態(tài)度，杜絕出現(xiàn)為了讓會計信息出現(xiàn)一定的結(jié)果或形式而有所偏向的現(xiàn)象；可核實性是指獨立的注冊會計師可以通過用一樣的計量方法，取得相同的會計信息；可靠性中的如實反映即客觀性，是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù)，能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、相關(guān)性與可靠性在實務(wù)中的運用現(xiàn)狀—以綠大地實業(yè)有限公司為例

（一）綠大地實業(yè)有限公司概況

云南綠大地生物科技股份有限公司（簡稱“綠大地”）前身是云南河口綠大地實業(yè)有限公司，成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市公司，號稱園林行業(yè)上市第一股。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。2011年3月17日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價一路下跌，半年多跌幅超過75%。由此逐步揭開了綠大地的財務(wù)“造假術(shù)”。

（二）會計信息的失真現(xiàn)象

由于各種原因，目前我國的會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，假賬、假報表、假盈虧等虛假會計信息層出不窮。綠大地造假主要體現(xiàn)在：a.虛增利潤。綠大地被查的導(dǎo)火線，是該公司2010年3月的一季報表。這份季報顯示：2010年4月28日報告基本每股收益0.27元，4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差，居然“暴跌”。b.虛增收入。在綠大地2010年一季度報告中，僅合并現(xiàn)金流量項目就多達27項差錯，其中8項差錯為幾千萬元，幾億元的差錯多達12項。c.虛增資產(chǎn)。綠大地在2011年3月到4月中資金流出頻繁而資金流入較少。但該公司在一季度報表中卻未體現(xiàn)資金的大量流出，反而將資產(chǎn)夸張增大，導(dǎo)致公司問題暴露。

綠大地造假的原因主要有：a.管理者未盡其能，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。b.監(jiān)督機制缺失，懲罰力度不夠。c.中介機構(gòu)利益驅(qū)使下喪失職責(zé)。

（三）缺乏對會計相關(guān)性的重視

就云南綠大地企業(yè)來看，其會計信息的相關(guān)性程度也不高，總的來說會計信息的相關(guān)性不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：a.信息披露不及時。在綠大地業(yè)績大幅度下降的時候，企業(yè)為了自身利益而不及時發(fā)布業(yè)績預(yù)虧預(yù)警公告，這種做法不僅違反了相關(guān)規(guī)定，而且，會誤導(dǎo)投資者以為企業(yè)運行良好，使得不明真相的投資者遭到損失。b.信息披露的有用性不高。綠大地在進行披露過程中，披露不夠詳盡，對于一些虧損原因也是避重就輕、模糊事實，甚至是把虧損也作假成為盈利，以期獲得更多投資者的投資。c.會計信息的完整性不足、準(zhǔn)確性差。這是由于綠大地相關(guān)人員在對會計信息的梳理過程中，并沒有嚴(yán)格運用相關(guān)專業(yè)的知識進行處理、分析，加上內(nèi)外部監(jiān)管部門的監(jiān)管強度不夠，使得低相關(guān)信息的必然存在。

三、完善相關(guān)性與可靠性在實務(wù)中運用的措施

（一）加強會計信息的相關(guān)性

1.完善公司的治理結(jié)構(gòu)。為了避免企業(yè)一股獨大的現(xiàn)象，就要完善公司治理，加強公司誠信建設(shè)，應(yīng)當(dāng)解決企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的情況，將控制權(quán)分離出來，建立內(nèi)部控制機制，及董事會的成員商議后行使相應(yīng)的決策權(quán)，管理層人員行使執(zhí)行權(quán)，內(nèi)部審計委員會行使控制權(quán)。

2.健全法律法規(guī)。盡管目前已經(jīng)有相應(yīng)的法律法規(guī)進行規(guī)范，但是仍會有一些不法分子可鉆的空子，就如綠大地企業(yè)，這就需要相關(guān)部門更加完善法律法規(guī)，做到?jīng)]有一絲漏洞，嚴(yán)防不法分子投機取巧。

3.加強監(jiān)管力度。對上市公司信息監(jiān)督的機構(gòu)涉及證券、財政、稅務(wù)、工商、審計、會計師事務(wù)所等，但是，目前的情況是除了證監(jiān)會明確對上市公司的信息披露進行監(jiān)管外，其它部門都沒有表示明確的責(zé)任，綠大地事件中甚至有些會計師事務(wù)所在審計工作中與上市公司形成了合作關(guān)系，相互維持對方的利益，對虛假的會計信息不但不及時進行揭示和披露，還出具無保留意見以欺瞞大眾，這種做法助長了企業(yè)的違法行為。

（二）提高會計信息的可靠性

1.創(chuàng)造內(nèi)部良好的控制環(huán)境。為了避免類似于綠大地企業(yè)的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制環(huán)境，大力加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷加強內(nèi)部控制制度的完善，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的各項制度、細則，有效地維護會計管理制度體系的完整性，逐步建立其基層單位對上級管理部門的會計信息質(zhì)量全面負責(zé)的良性機制。

2.強化企業(yè)的外部監(jiān)督。企業(yè)在自身發(fā)展過程中，不僅要加強自身內(nèi)控制度，外部監(jiān)督制度也很重要，會計師事務(wù)所作為獨立的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)完善注冊會計師制度。否則就會助長企業(yè)的不正之風(fēng)，影響經(jīng)濟環(huán)境，給社會造成許多不利現(xiàn)象。

3.創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。會計環(huán)境是會計賴以生存和發(fā)展的條件。良好的會計環(huán)境才能使企業(yè)發(fā)出更真實準(zhǔn)確的相關(guān)信息，因此要制定規(guī)范的會計準(zhǔn)則來營造良好的會計環(huán)境。會計準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性，制訂會計制度是為了企業(yè)的會計核算真實、完整，并有效地為投資者提供有利的會計信息，會計制度是在經(jīng)過多次討論和糾正后逐漸形成的博弈結(jié)果，任何人若想通過違反制度來從中得利，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而得不償失，使制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。

（三）會計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系及權(quán)衡處理

相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互矛盾的，如果過分強調(diào)相關(guān)性，就可能會削弱可靠性。為了提高信息相關(guān)性，就必須滿足及時性。信息倘若提供不及時，那相關(guān)的信息就會變得無關(guān)，進而導(dǎo)致無法滿足信息使用者的需要，可靠性也會因此喪失其原有的作用。

會計信息的相關(guān)性與可靠性相互依存。若是會計信息可靠性強，而相關(guān)性差，那么再完整、再可靠，也沒什么用，造成會計信息無法滿足會計信息使用者的需求；相反地，若是相關(guān)性強，可靠性差，就會使投資者和信息使用者作出錯誤的判斷，進而就會影響公司的決策，并且有可能造成會計信息失真現(xiàn)象。（作者單位：山西工商學(xué)院）

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