劉閶

自煙草行業(yè)審計(jì)派駐監(jiān)督制度建立以來，審計(jì)監(jiān)督不斷在行業(yè)發(fā)展中起到規(guī)范與約束的作用，審計(jì)部門的各項(xiàng)工作都是嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)流程開展的，因此審計(jì)流程對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。隨著行業(yè)快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也在不斷變化，以往的審計(jì)流程在某些方面已經(jīng)無法滿足工作需要，其主要原因是區(qū)、市兩級(jí)審計(jì)工作內(nèi)存在實(shí)際差別。例如，在審計(jì)關(guān)系上，區(qū)級(jí)單位審計(jì)部門檢查下級(jí)單位，是“上審下”，而我們的實(shí)際工作面向的是同單位的各職能科室，屬于同級(jí)審計(jì)；在組織形式上，區(qū)局（公司）主要開展一些綜合性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，采取抽調(diào)人員赴被審計(jì)單位開展工作形式，而市級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)人員比較固定，在本單位范圍內(nèi)開展工作；在審計(jì)時(shí)間上，受客觀因素影響，區(qū)局開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是事后審計(jì)，而市局具備事中甚至事前審計(jì)的條件。考慮到以上三個(gè)方面的區(qū)別，始終延續(xù)原審計(jì)流程在一定程度上制約了審計(jì)工作的繼續(xù)發(fā)展。所以我們按照上級(jí)部門的最新指示，按照精益管理的要求，利用BPR理論對(duì)內(nèi)審計(jì)工作流程進(jìn)行了改進(jìn)與完善。

一、BPR理論簡介

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論（BPR）是由業(yè)務(wù)流程再造（Business process improvement，以下簡稱BPI）理論發(fā)展而來的。1993年邁克爾 哈默和詹姆斯錢皮在其著作《企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言》一書中，首次將BPI定義為：“對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，以使得企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進(jìn)展”。

BPI理論提出后，引發(fā)了熱烈的討論，同時(shí)誘發(fā)了企業(yè)流程再造的浪潮，成為20世紀(jì)90年代經(jīng)典的管理理論。但在實(shí)際應(yīng)用中，BPI理論出現(xiàn)了大量的案例。人們紛紛反思，看上去嚴(yán)謹(jǐn)有效的管理理論，為什么在應(yīng)用領(lǐng)域的推廣受到如此大的阻力。原因在于，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不是遇到諸如技術(shù)革命、產(chǎn)品革新或是不可抗力引起激烈變化，企業(yè)不需要顛覆性的改變。更需要的是系統(tǒng)性、持續(xù)性的完善改進(jìn)。所以，在對(duì)BPR理論反思的基礎(chǔ)上，人們提出“流程優(yōu)化（BPR）”的管理理念。

流程優(yōu)化是一種管理思想。對(duì)現(xiàn)有工作流程的梳理、改進(jìn)和完善的過程，稱為流程優(yōu)化。其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善，使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客、競爭、變化為特征的現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用BPR理論的必要性

就地市級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)工作而言，在審計(jì)流程方面并沒有太多的自主權(quán)，主要是執(zhí)行上級(jí)單位制定的審計(jì)工作流程。近年來，經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)自身都遇到不同程度的阻力，審計(jì)環(huán)境也在不斷發(fā)生改變，審計(jì)流程也應(yīng)該不斷的創(chuàng)新與改善，向科學(xué)化、合理化不斷發(fā)展，不僅滿足于提出問題，更要有解決問題的意識(shí)，滿足企業(yè)管理層及上級(jí)審計(jì)部門的需求和要求。這也使BPR理論在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用提供了必要性。

（一）審計(jì)流程優(yōu)化是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)工作質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。對(duì)于地市級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，審計(jì)工作質(zhì)量不單單在于完成了多少個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作的質(zhì)量在于是否滿足管理層需求。提不出好的能夠解決問題的管理建議，對(duì)企業(yè)規(guī)范治理沒有起到應(yīng)有的作用；在面對(duì)困難問題時(shí)，無法向管理層諫言獻(xiàn)策，都是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量底下的表現(xiàn)。要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就要對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)行優(yōu)化，把審計(jì)人員從流程中解放出來，專心于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，用高質(zhì)量的審計(jì)成果來滿足管理層需求。

（二）審計(jì)流程優(yōu)化是提高審計(jì)效率的重要方法。在現(xiàn)行的派駐體制下，審計(jì)人員兼顧監(jiān)督駐地與參審異地的雙重職能，如何用充分利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，發(fā)揮全體審計(jì)人員“一盤棋”的作用，是派駐審計(jì)體制的重要課題。利用BPR理論，對(duì)多余的程序進(jìn)行簡化、整合，讓有效的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)作用，讓審計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)集中放在審計(jì)效果而不是審計(jì)程序上，讓審計(jì)工作從履行程序向發(fā)揮職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。

三、BPR理論在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用

依據(jù)BPR理論，內(nèi)部審計(jì)部門在現(xiàn)有審計(jì)流程上，分析影響審計(jì)效能的程序，主動(dòng)優(yōu)化，并不等到審計(jì)程序與審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)相互矛盾時(shí)，再被動(dòng)的修改審計(jì)程序。審計(jì)流程優(yōu)化是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，基于BPR理論，提出審計(jì)流程優(yōu)化的四個(gè)基本步驟實(shí)現(xiàn)：

（一） 審計(jì)流程規(guī)劃和分析

要開展審計(jì)流程優(yōu)化，首先要對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)行客觀的分析與審視，查找流程中與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)主要流程可以概括為：審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改四個(gè)階段，其中又可以細(xì)分為審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、審前培訓(xùn)、現(xiàn)場審計(jì)、編制底稿、編制報(bào)告、與被審計(jì)單位交換意見、審計(jì)整改等流程。審計(jì)人員在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，通過集體討論，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，提出并分析現(xiàn)有流程關(guān)鍵點(diǎn)有：審前知識(shí)培訓(xùn)、審計(jì)方案執(zhí)行、審計(jì)文書編制。

（二）審計(jì)流程設(shè)計(jì)

在對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行分析、對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行辨識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)其他不影響審計(jì)工作質(zhì)量、與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大或嚴(yán)重占用審計(jì)資源影響審計(jì)效率的流程進(jìn)行不同程度的簡化。對(duì)不影響審計(jì)工作質(zhì)量的程序進(jìn)行清除，與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大的進(jìn)行簡化，嚴(yán)重占用審計(jì)資源的進(jìn)行不要的均衡。在對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行清除、簡化、均衡的基礎(chǔ)之上，不斷利用程序之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行整合優(yōu)化，提高審計(jì)質(zhì)量和運(yùn)行效率。利用簡化和整理理論，我們經(jīng)過認(rèn)真思考后，縮短了審計(jì)通知書、審計(jì)方案方面的工作，縮短了審前準(zhǔn)備的時(shí)間，使得審計(jì)人員在遇到新問題、新情況時(shí)能夠迅速反應(yīng)、及時(shí)處理；將檢查問題和整改進(jìn)一步整合，對(duì)問題早檢查、早發(fā)現(xiàn)、早整改，邊審邊改，不斷優(yōu)化，提高了審計(jì)工作效率。

（三）審計(jì)流程實(shí)施

下一步，我們計(jì)劃對(duì)新程序試運(yùn)行一段時(shí)間，目的是為了根據(jù)新情況、新問題進(jìn)行修正。全體審計(jì)人員統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行新流程，保證新的審計(jì)流程順利實(shí)施。試運(yùn)行的過程中，要注意對(duì)新流程運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行收集。要認(rèn)識(shí)到流程優(yōu)化不是一蹴而就的事，是一個(gè)不斷優(yōu)化、持續(xù)改進(jìn)的過程。

（四）審計(jì)流程評(píng)價(jià)

結(jié)合新流程的實(shí)際運(yùn)行效果和發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，對(duì)審計(jì)流程優(yōu)化結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷哪些修改有利于審計(jì)質(zhì)量提升，哪些修改影響審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)行再優(yōu)化、再補(bǔ)充?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)成果，有效推廣，加快流程優(yōu)化工作的穩(wěn)定開展。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)作為全區(qū)行業(yè)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)行業(yè)規(guī)范發(fā)展有著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要提高工作質(zhì)量和效率。審計(jì)流程優(yōu)化是提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率的有效手段。審計(jì)流程優(yōu)化工作對(duì)于市公司內(nèi)部審計(jì)工作是必要的，是有意義的。尤其在市場環(huán)境與行業(yè)形勢不斷變化的今天，內(nèi)部審計(jì)也必須要有危機(jī)意識(shí)，主動(dòng)變化，適應(yīng)新形勢、新局面。利用流程優(yōu)化理論對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，提高審計(jì)效率，拿出更多優(yōu)秀的審計(jì)成果，促進(jìn)審計(jì)發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)重要性。（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司）