來思

摘 要：改革開放以來，我國的會計理論體系慢慢建立起來。現(xiàn)在我國會計體系是建立在與國際會計體系日愈趨同的條件下，且考慮我國獨有的市場經(jīng)濟。本文主要是從四個方面對我國會計準(zhǔn)則思考。開篇對中國會計準(zhǔn)則的含義進行了介紹，再描述中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展。重點寫中國會計準(zhǔn)則的成效：（1）與國際會計準(zhǔn)則趨同的同時又立足于中國國情；（2）會計準(zhǔn)則發(fā)展的具體化；（3）會計準(zhǔn)則發(fā)展國際化。筆者對中國會計準(zhǔn)則提出了幾點建議：（1）完善中國會計法律法規(guī)；（2）根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展修改會計準(zhǔn)則；（3）加強對會計人員的培養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；含義；發(fā)展；成效；完善

一、中國會計準(zhǔn)則的含義

“會計準(zhǔn)則”是個復(fù)合名詞，由“會計”和“準(zhǔn)則”組合而成。其中“會計”是一種管理活動，在基礎(chǔ)會計中“會計”的定義是：對企業(yè)財務(wù)活動的順序記錄稱為會計記錄、計劃、記賬分析以及對財務(wù)記錄進行結(jié)算的工作，“準(zhǔn)則”這是對這種行為的一種規(guī)范。會計準(zhǔn)則就可以理解為從事會計管理活動需要遵循的依據(jù)。

我國會計準(zhǔn)則包括基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分。具體會計準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計準(zhǔn)則延升的，基本會計準(zhǔn)則起到統(tǒng)籌的作用，具體會計準(zhǔn)則則是規(guī)范的作用。

基本會計準(zhǔn)則可分5企業(yè)財務(wù)報告列報的具體準(zhǔn)則、關(guān)于資產(chǎn)負債表相關(guān)準(zhǔn)則、關(guān)于利潤表相關(guān)準(zhǔn)則、關(guān)于現(xiàn)金流量相關(guān)準(zhǔn)則、企業(yè)編制合并報表相關(guān)準(zhǔn)則、財務(wù)報表披露相關(guān)準(zhǔn)則以及企業(yè)特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。

我國的具體準(zhǔn)則由一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分組成，具體包含存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則，從而對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量起到規(guī)范作用。

會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是對準(zhǔn)則中的難點和關(guān)鍵點做出解釋，包含具體的解釋、會計分錄、主要賬務(wù)處理的方法等等。

二、中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展

（一）會計準(zhǔn)則發(fā)展的開端。在改革開放的前景下，原有的會計體制已經(jīng)不能解決新出現(xiàn)的企業(yè)問題，對我國的經(jīng)濟產(chǎn)生了重大的沖突，中國急需建立起適應(yīng)當(dāng)時社會主義市場的會計規(guī)范體系，這樣才能與國際接軌，從而促進我國經(jīng)濟發(fā)展。一方面，根據(jù)國有企業(yè)改革的各項新措施，相應(yīng)地對適應(yīng)國有企業(yè)的會計制度進行個別補充和完善；另一方面，為滿足對外開放、引進外資以及股份致試點的需要，分別制定相關(guān)的會計核算制度。1985年5月，我國頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》；1992年6月，根據(jù)外商投資的新情況，進一步擴展為適應(yīng)與所有外商投資企業(yè)的《外商投資企業(yè)會計制度》。實行這樣的措施，既可以解決國內(nèi)新出現(xiàn)企業(yè)的問題，又與國際接軌，能處理中外的一些問題，為以后的會計制度改革提供了寶貴的經(jīng)驗。

（二）會計準(zhǔn)則發(fā)展的具體化。1992年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。1993年，我國開始制定具體的會計準(zhǔn)則，它圍繞著三個方面展開的：會計信息服務(wù)于不同使用會計信息的對象；會計準(zhǔn)則對提供的會計信息質(zhì)量有了基本要求，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等要求；會計準(zhǔn)則開始使用會計要素即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。1994年，開始向全國征集近30個具體會計準(zhǔn)則的意見。1997年，第一個具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》發(fā)布，之后也陸續(xù)規(guī)范了具體的會計準(zhǔn)則，中國的會計體制正一步一步的建立起來，與國際化的聯(lián)系也愈加緊密起來。

（三）會計準(zhǔn)則發(fā)展國際化。2001年11月我國正式加入WTO，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)不適合現(xiàn)在的經(jīng)濟形勢了，需要使企業(yè)會計準(zhǔn)則體系國際化，才能解決在現(xiàn)在經(jīng)濟條件下發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2006年，財務(wù)部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》，它包括1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。此次的準(zhǔn)則是立足于中國國情考慮國際慣例的基礎(chǔ)上，它適應(yīng)于中國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件，一方面與國際趨同，另一方面準(zhǔn)則的編制行文結(jié)構(gòu)也符合中國的語言習(xí)慣。

三、中國會計準(zhǔn)則的主要成效

具體會計準(zhǔn)則發(fā)布至今，中國已經(jīng)逐漸形成了具有中國特色的會計法律法規(guī)體系。會計工作者對我國制定的會計準(zhǔn)則給予了高度評價，主要成效在有以下三個方面：

（一）與國際會計準(zhǔn)則趨同的同時又立足于中國國情。我國現(xiàn)有的會計體系既與國際會計準(zhǔn)則和其他得到普遍認(rèn)可準(zhǔn)則相一致，又是建立在中國的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件下，充分考慮了中國國情，從而形成了一套以《會計法》為依據(jù)，以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，以行業(yè)會計制度為核心，以內(nèi)部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結(jié)構(gòu)。

（二）越發(fā)縮小了中國與發(fā)達國家的差距。在鄧小平同志的帶領(lǐng)下，中國開始走向了改革開放的道路。中國基本會計準(zhǔn)則的制定和實施是為了解決改革開放以來新出現(xiàn)的一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是為了縮短我國與發(fā)達國家的差距，從而使我國與國際貿(mào)易聯(lián)系更加緊密?！皶嬓畔ⅰ本涂梢远鄧蚕?，也加速了全球經(jīng)濟化的到來。

（三）為研究會計理論和會計實務(wù)做推動。在會計準(zhǔn)則出臺之前，中國的會計理論與會計實務(wù)很薄弱。隨著會計準(zhǔn)則的制定和頒布，有越來也多的會計人員去探索中西方會計的差異。從改革開放至今，我國不斷的向西方借鑒，同時創(chuàng)新出適應(yīng)中國經(jīng)濟的會計理論與會計實務(wù)，形成了具有中國特色的會計理論體系。這短短的20年里，會計理論和會計實務(wù)已經(jīng)被越來越多的人使用，如若沒有會計準(zhǔn)則的頒布與實施，會計理論和會計實務(wù)也沒有現(xiàn)在這么大的作用。

四、進一步完善中國會計準(zhǔn)則

（一）完善中國會計法律法規(guī)。我國的會計準(zhǔn)則需要法律法規(guī)來規(guī)范。首先，要確定會計法規(guī)定是范圍和內(nèi)容；然后，明確會計法與其他法律法規(guī)之間關(guān)聯(lián)；最后，弄清財務(wù)方面與會計制度會計準(zhǔn)則的關(guān)系。

（二）根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展修改會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟全球化，中國與國際經(jīng)濟貿(mào)易越發(fā)緊密。面對新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，面對不斷改變的經(jīng)濟環(huán)境，中國會計準(zhǔn)則需要進行不斷地修改。

1.對已經(jīng)公布和實施的會計準(zhǔn)則，但是隨著有些經(jīng)濟問題出現(xiàn)，需要對其進行補充。2.對于公布或者已經(jīng)完成快要公布的會計準(zhǔn)則，隨著該類會計實務(wù)的消失或者跟實際情況產(chǎn)生了較大的出入，需要對其廢除或者修改。3.對于尚未制定但是會計實務(wù)已經(jīng)普遍使用或在國外已經(jīng)有規(guī)范的一套體系，中國可以依據(jù)已成型的會計準(zhǔn)則，制定適應(yīng)中國市場的準(zhǔn)則。

（三）加強對會計人員的培養(yǎng)。會計準(zhǔn)則的實行，離不開會計人員的配合。只有會計人員秉公執(zhí)法，把不做假賬當(dāng)做自己的座右銘，中國會計準(zhǔn)則才能更好地實施。

1.提高會計人員受教育程度。為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢、新要求，對會計人員的要求越來越高。中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則愈發(fā)趨同，更多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)，對會計人員的挑戰(zhàn)也是越來越大，會計人員需要通過繼續(xù)學(xué)習(xí)解決實務(wù)問題。財政部通過撰寫培養(yǎng)體系教材，再通過選拔考試，多多開展學(xué)術(shù)交流以及學(xué)術(shù)活動，為中國培養(yǎng)了一批高素質(zhì)的會計人員。2.加大師資培訓(xùn)力度。要想培養(yǎng)出一批優(yōu)秀的會計人員，首先需要有個好老師。財政部可以舉辦關(guān)于會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)班，讓主講老師了解最新的會計準(zhǔn)則動態(tài)，再讓他們將知識傳遞下去，可以通過直接講授，網(wǎng)上教學(xué)或者將授課內(nèi)容刻成光盤。3.重視會計人員的考評與選取。如今會計人員的門檻不高，只要考取會計從業(yè)資格證就可以從事會計這門職業(yè)，要集中優(yōu)秀的會計人員，不僅要通過選拔考試、有文憑，還要注重綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從多個方面考評和選取優(yōu)秀人才。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

[1] 孔莉.基礎(chǔ)會計.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2012

[2] 王尕平.對新會計準(zhǔn)則的思考和分析.河西學(xué)校院報.甘肅.2008

[3] 于翠英.對我國會計準(zhǔn)則的思考.財政金融.遼寧.2008