于彭 高蘭

摘要：近年來，一系列的財(cái)務(wù)舞弊丑聞在全世界頻繁揭發(fā)出來，嚴(yán)重影響了全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而與其緊密相關(guān)的審計(jì)職業(yè)同樣受到了重創(chuàng)，面臨著信用甚至生存的危機(jī)。本文以某公司管理舞弊為案例，分析了我國推行管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和制約其在我國推廣應(yīng)用的主要因素。

關(guān)鍵詞：管理；舞弊審計(jì)

1.引言

如果說公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。然而，當(dāng)高管人員故意提供存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能做到獨(dú)立、公平、公允的審計(jì)，沒能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性發(fā)表無保留審計(jì)意見時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗。重大審計(jì)失敗的常見原因有很多，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通、缺乏公允性，被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效、高層管理人員的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上等。

2.某公司案例簡(jiǎn)介

某公司，主要從事農(nóng)業(yè)高科技產(chǎn)品開發(fā)、培育、銷售，水泥生產(chǎn)、銷售。然而從某公司繳納的資產(chǎn)負(fù)債表、稅費(fèi)情況、支付職工現(xiàn)金情況、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、在建工程情況及其分業(yè)的報(bào)告來看，公司主業(yè)的實(shí)際經(jīng)營能力卻令人生疑。筆者通過報(bào)表分析，看出某公司存在的突出問題有：異常高的凈資產(chǎn)收益率，獨(dú)立董事不作為，沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)等問題。

3.審計(jì)失敗的原因

除了某公司自身管理上舞弊，通過分析可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司2006年年度報(bào)告審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，未按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序?qū)徲?jì)，未對(duì)所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。其具體行為如下：

3.1審計(jì)過程中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在某公司完成資產(chǎn)置換、實(shí)現(xiàn)重組的基礎(chǔ)上。然而，在審計(jì)報(bào)告日前某公司并沒有完成資產(chǎn)置換，重組并未完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明知業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，依然沒有修改其審計(jì)策略，因此其審計(jì)過程中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。其行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第十三條和第五十六條的規(guī)定。

3.2事務(wù)所違背了客觀、獨(dú)立、公正的原則

為防止某公司退市，會(huì)計(jì)師事務(wù)未按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第十四條和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第六條的規(guī)定，在所在明知該公司未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷的情況下，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。其行為不符合上述法律條文的規(guī)定，違背了客觀、獨(dú)立、公正的原則。

3.3沒有制定具體審計(jì)計(jì)劃

按照審計(jì)流程，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作之前未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十三條的規(guī)定制定具體審計(jì)計(jì)劃，成立相應(yīng)項(xiàng)目組，對(duì)該公司情況進(jìn)行討論。在對(duì)某公司的2006年年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既沒有制定對(duì)某公司的審計(jì)計(jì)劃，沒有安排項(xiàng)目組對(duì)該公司情況進(jìn)行討論，審計(jì)內(nèi)部控制上存在有重大遺漏。

3.4以“避免公司退市”作為審計(jì)目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“避免某公司退市”作為審計(jì)目的，背離了財(cái)務(wù)報(bào)表追求公平、公正審計(jì)目標(biāo)，不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條和第六條的規(guī)定。

3.5未進(jìn)行函證即確認(rèn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序缺失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第十三條的規(guī)定對(duì)某公司業(yè)務(wù)進(jìn)行函證，也沒有取得該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，沒有確認(rèn)關(guān)聯(lián)方欠款是否真實(shí)，并未能與大股東核對(duì)資金占用金額的情況下，對(duì)2006年12月某公司調(diào)增資產(chǎn)沖抵大股東欠款的事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)。

3.6未能發(fā)現(xiàn)虛假業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某公司董事長介紹2006年度收入狀況與居間合同業(yè)務(wù)取得的收入存在重大差異的情況下，未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第六十四條的要求，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，致使未能發(fā)現(xiàn)虛假傭金收入業(yè)務(wù)。

3.7少計(jì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第十五條和第十六條的要求，采取相應(yīng)的審計(jì)措施，在計(jì)算出固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后，仍未在其出具的審計(jì)差異匯總表及財(cái)務(wù)報(bào)告中予以調(diào)整，致使審計(jì)確認(rèn)少計(jì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷22，274，855.74元。

3.8發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見

會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十一條、第十二條、第十三條的要求，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。

4.改進(jìn)措施改善國內(nèi)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅涉及到完善執(zhí)法形式、加大處罰力度的問題，而且還涉及到其他同樣甚至更為重要的多方面的問題，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的盡快修訂，對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的普及和遵守等。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作。

4.1要加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》的遵循和執(zhí)法力度要改善和凈化對(duì)國內(nèi)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》是重要基礎(chǔ)和前提，即首先必須加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》的遵循度，同時(shí)還要加大對(duì)企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》的處罰力度，要真正體現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任第一人的法律約束和法律內(nèi)涵。另外，還要分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，再分別追究企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法律法規(guī)的法律責(zé)任。只有分清責(zé)任，才能為逐步改善和凈化國內(nèi)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境。

4.2盡快修訂新《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為實(shí)施行政處罰是一種行政行為，這不僅需要依法行政，而且更需要依據(jù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)和配套的法律。但是，我國現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還是1993年制定的，早已不能適應(yīng)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要。所以，當(dāng)務(wù)之急是盡快修訂早已不能適應(yīng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，做到有法可依，通過法律手段對(duì)違反法律法規(guī)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行懲處，讓違法違規(guī)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道違法違規(guī)行為的代價(jià)究竟有多大，以對(duì)這些事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到警示和震懾。

4.3加大對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度

僅僅修訂好《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)還是不夠的，還要做到有法必依。在我國，不管是企業(yè)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在總體上法律意識(shí)還比較淡薄，許多人都有抱有僥幸心理，自覺遵守法律法規(guī)的意識(shí)并不強(qiáng)。我國的企業(yè)負(fù)責(zé)人大多數(shù)都不懂《會(huì)計(jì)法》，并且相關(guān)職能部門對(duì)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度還很不夠。因此這些法律會(huì)形同虛設(shè)，根本不能起到維護(hù)社會(huì)制度，凈化審計(jì)行業(yè)的作用。所以，加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，增強(qiáng)全社會(huì)遵紀(jì)守法的意識(shí)也已是首當(dāng)其沖。（作者單位：南京理工大學(xué)）

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