于彭 高蘭

摘要：近年來，一系列的財務(wù)舞弊丑聞在全世界頻繁揭發(fā)出來，嚴重影響了全球經(jīng)濟環(huán)境的秩序及經(jīng)濟的健康發(fā)展，而與其緊密相關(guān)的審計職業(yè)同樣受到了重創(chuàng)，面臨著信用甚至生存的危機。本文以某公司管理舞弊為案例，分析了我國推行管理舞弊導向?qū)徲嫷谋匾院椭萍s其在我國推廣應(yīng)用的主要因素。

關(guān)鍵詞：管理；舞弊審計

1.引言

如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。然而，當高管人員故意提供存在重大錯報漏報的財務(wù)報表，而注冊會計師在審計過程中未能做到獨立、公平、公允的審計，沒能發(fā)現(xiàn)這些錯報漏報，從而對財務(wù)報表的整體公允性發(fā)表無保留審計意見時，就會出現(xiàn)審計失敗。重大審計失敗的常見原因有很多，主要包括注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，注冊會計師與被審計單位串通、缺乏公允性，被審計單位內(nèi)部控制失效、高層管理人員的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上等。

2.某公司案例簡介

某公司，主要從事農(nóng)業(yè)高科技產(chǎn)品開發(fā)、培育、銷售，水泥生產(chǎn)、銷售。然而從某公司繳納的資產(chǎn)負債表、稅費情況、支付職工現(xiàn)金情況、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、在建工程情況及其分業(yè)的報告來看，公司主業(yè)的實際經(jīng)營能力卻令人生疑。筆者通過報表分析，看出某公司存在的突出問題有：異常高的凈資產(chǎn)收益率，獨立董事不作為，沉重的債務(wù)負擔等問題。

3.審計失敗的原因

除了某公司自身管理上舞弊，通過分析可知，會計師事務(wù)所在對某公司2006年年度報告審計過程中未勤勉盡責，未按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的程序?qū)徲?，未對所依?jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告。其具體行為如下：

3.1審計過程中忽略了對風險的再評估

會計師事務(wù)所對某公司2006年度會計報表審計建立在某公司完成資產(chǎn)置換、實現(xiàn)重組的基礎(chǔ)上。然而，在審計報告日前某公司并沒有完成資產(chǎn)置換，重組并未完成，會計師事務(wù)所在明知業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，依然沒有修改其審計策略，因此其審計過程中忽略了對風險的再評估。其行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第十三條和第五十六條的規(guī)定。

3.2事務(wù)所違背了客觀、獨立、公正的原則

為防止某公司退市，會計師事務(wù)未按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第十四條和《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》第六條的規(guī)定，在所在明知該公司未提資產(chǎn)減值準備和折舊攤銷的情況下，出具了無保留意見的審計報告。其行為不符合上述法律條文的規(guī)定，違背了客觀、獨立、公正的原則。

3.3沒有制定具體審計計劃

按照審計流程，事務(wù)所在進行審計工作之前未按照《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》第十三條的規(guī)定制定具體審計計劃，成立相應(yīng)項目組，對該公司情況進行討論。在對某公司的2006年年度報告進行審計時，會計師事務(wù)所既沒有制定對某公司的審計計劃，沒有安排項目組對該公司情況進行討論，審計內(nèi)部控制上存在有重大遺漏。

3.4以“避免公司退市”作為審計目的

會計師事務(wù)所以“避免某公司退市”作為審計目的，背離了財務(wù)報表追求公平、公正審計目標，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101 號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》第四條和第六條的規(guī)定。

3.5未進行函證即確認

會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方審計程序缺失嚴重。會計師事務(wù)所未按照《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十三條的規(guī)定對某公司業(yè)務(wù)進行函證，也沒有取得該項債務(wù)重組協(xié)議，沒有確認關(guān)聯(lián)方欠款是否真實，并未能與大股東核對資金占用金額的情況下，對2006年12月某公司調(diào)增資產(chǎn)沖抵大股東欠款的事項進行了確認。

3.6未能發(fā)現(xiàn)虛假業(yè)務(wù)

會計師事務(wù)所在某公司董事長介紹2006年度收入狀況與居間合同業(yè)務(wù)取得的收入存在重大差異的情況下，未按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第六十四條的要求，實施相應(yīng)的審計程序，致使未能發(fā)現(xiàn)虛假傭金收入業(yè)務(wù)。

3.7少計固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

會計師事務(wù)所未按照《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》第十五條和第十六條的要求，采取相應(yīng)的審計措施，在計算出固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后，仍未在其出具的審計差異匯總表及財務(wù)報告中予以調(diào)整，致使審計確認少計固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷22，274，855.74元。

3.8發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?/p>

會計師事務(wù)所未按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》第十一條、第十二條、第十三條的要求，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，出具了含有虛假?nèi)容的審計報告。

4.改進措施改善國內(nèi)證券市場審計業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境是一個系統(tǒng)工程，不僅涉及到完善執(zhí)法形式、加大處罰力度的問題，而且還涉及到其他同樣甚至更為重要的多方面的問題，如《注冊會計師法》的盡快修訂，對《會計法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)知識的普及和遵守等。筆者認為，當務(wù)之急應(yīng)做好以下三個方面的工作。

4.1要加大對《會計法》的遵循和執(zhí)法力度要改善和凈化對國內(nèi)證券市場審計業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)行好《會計法》是重要基礎(chǔ)和前提，即首先必須加大對《會計法》的遵循度，同時還要加大對企業(yè)及企業(yè)負責人違反《會計法》的處罰力度，要真正體現(xiàn)企業(yè)負責人作為會計責任第一人的法律約束和法律內(nèi)涵。另外，還要分清注冊會計師的審計責任和企業(yè)的會計責任，在分清責任的基礎(chǔ)上，再分別追究企業(yè)、企業(yè)負責人、財務(wù)人員以及注冊會計師違反相關(guān)法律法規(guī)的法律責任。只有分清責任，才能為逐步改善和凈化國內(nèi)證券市場審計業(yè)務(wù)的執(zhí)法環(huán)境。

4.2盡快修訂新《注冊會計師法》 對事務(wù)所及注冊會計師違法違規(guī)行為實施行政處罰是一種行政行為，這不僅需要依法行政，而且更需要依據(jù)與注冊會計師行業(yè)發(fā)展形勢相適應(yīng)和配套的法律。但是，我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》還是1993年制定的，早已不能適應(yīng)目前注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要。所以，當務(wù)之急是盡快修訂早已不能適應(yīng)我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的《注冊會計師法》，做到有法可依，通過法律手段對違反法律法規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師進行懲處，讓違法違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師知道違法違規(guī)行為的代價究竟有多大，以對這些事務(wù)所和注冊會計師起到警示和震懾。

4.3加大對相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度

僅僅修訂好《會計法》、《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)還是不夠的，還要做到有法必依。在我國，不管是企業(yè)會計人員、企業(yè)負責人還是注冊會計師，在總體上法律意識還比較淡薄，許多人都有抱有僥幸心理，自覺遵守法律法規(guī)的意識并不強。我國的企業(yè)負責人大多數(shù)都不懂《會計法》，并且相關(guān)職能部門對《會計法》的執(zhí)法力度還很不夠。因此這些法律會形同虛設(shè)，根本不能起到維護社會制度，凈化審計行業(yè)的作用。所以，加大對《會計法》、《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，增強全社會遵紀守法的意識也已是首當其沖。（作者單位：南京理工大學）

參考文獻：

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