左燕 沈青青

[摘要]本文通過探索如何提高素質(zhì)、完善內(nèi)部控制機制、加強內(nèi)外監(jiān)督、建設內(nèi)審信息化平臺、強化重點內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和方法、加強風險評估和完善社會責任體系等基本對策來解決我國中小服裝公司存在的普遍內(nèi)部控制問題，以改善公司內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行，促進服裝行業(yè)的優(yōu)勢發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；基本對策；中小服裝公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.167

1 引 言

所謂內(nèi)部控制，是保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在組織內(nèi)采取正確的自我約束、規(guī)劃、評估和控制的一些方法、程序和措施的總稱。由于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行不完善，我國中小服裝公司尚處于較低層次的非均衡發(fā)展階段，發(fā)展之路顯得舉步維艱。從根本探索中小服裝公司存在的普遍問題和原因，我們不難發(fā)現(xiàn)由于公司人員對內(nèi)部控制認識不到位、約束機制不夠完善、內(nèi)部審計薄弱、監(jiān)督力度不夠、內(nèi)控制度跟不上形勢的變化和會計人員素質(zhì)較低等原因?qū)е路b行業(yè)混亂、會計信息失真嚴重、管理系統(tǒng)缺乏控制力、運用會計信息化的風險和風險評估的缺失等問題，嚴重影響我國服裝行業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，如何改善我國中小服裝公司內(nèi)部控制是一項亟待解決的重要課題。

2 解決中小服裝公司內(nèi)部控制存在問題的基本對策

對于我國中小服裝公司內(nèi)部控制存在的問題，根據(jù)原因分析，結(jié)合公司的現(xiàn)狀，本文提出了以下幾點基本對策，使我國中小服裝公司的內(nèi)部控制有所改進和完善，使其為經(jīng)濟社會的加快發(fā)展奠定更加堅實的基礎(chǔ)。

2.1 加強學習，充分認識內(nèi)控工作的重要性，提高人員素質(zhì)

充分認識內(nèi)控工作的重要性、提高自身素質(zhì)是控制活動的重要基礎(chǔ)。首先，中小服裝公司應該經(jīng)常甚至長期性的組織公司人員參加相關(guān)培訓和學習，加強對內(nèi)部控制重要性的充分認識，全面做到內(nèi)部控制制度的建立和健全及其有效的實施。其次，實行淘汰制，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進入公司。再次，培養(yǎng)員工的責任意識，提高專業(yè)和道德素質(zhì)。最后，實行“以人為本”的績效考核制度，定期對員工的業(yè)績進行考核。

2.2 不斷完善內(nèi)部控制機制，加強內(nèi)外監(jiān)督力度

內(nèi)部控制機制是指中小服裝公司的內(nèi)部關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)，它使得中小服裝公司內(nèi)部控制得以有效實施。中小服裝公司必須繼續(xù)建立和完善公司的良好競爭機制、全面決策機制、以人為本的激勵和約束機制、嚴格的監(jiān)督機制、風險管理機制、人性化的績效評估機制等，以提高內(nèi)部控制的有效性。此外，中小服裝公司應通過基于管理會計中心保持相對的獨立性，根據(jù)內(nèi)部檢查、明確責任、相互監(jiān)督和內(nèi)部控制要求，合理設置公司的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責和權(quán)限。

同時，中小服裝公司要加強公司內(nèi)外的監(jiān)督力度，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的有機結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常和全過程控制的作用。外部監(jiān)督給中小服裝公司進行審計監(jiān)督提供了法律保障，內(nèi)部監(jiān)督是一切監(jiān)督的基礎(chǔ)。

2.3 強化內(nèi)部審計，建設內(nèi)審信息化平臺，提高審計效率

內(nèi)部審計主要是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法去評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性來幫助會計主體實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。強化內(nèi)部審計，建立內(nèi)審信息化平臺，不僅有助于中小服裝公司發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，還對中小服裝公司依法經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展，提高會計信息質(zhì)量有著極大的促進作用。

2.3.1 強化中小服裝公司內(nèi)部審計機構(gòu)的審計作用

首先，內(nèi)部審計應當直接向股東大會和董事會負責，確保其在公司內(nèi)部的獨立性、適當?shù)目陀^性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)應加強對相關(guān)部門工作的監(jiān)督力度，強化部門密切合作度。然后，內(nèi)部審計機構(gòu)的重點應從在單一的檢查和監(jiān)督轉(zhuǎn)型到內(nèi)部審計與監(jiān)督、內(nèi)部分析和評價共存的狀態(tài)。最后，內(nèi)部審計應當對中小服裝公司一切活動進行全過程、全方位的控制、獨立的檢查和評價，且要針對內(nèi)部控制缺陷提出切實可行的建議和措施，以保證中小服裝公司內(nèi)部控制度的有效實施。

2.3.2 建設內(nèi)審信息化平臺，提高內(nèi)部審計效率

企業(yè)應正確的理解內(nèi)部審計的地位、職能，各個部門積極配合審計工作，從而提高內(nèi)部審計效率。內(nèi)部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論以應變中小服裝公司經(jīng)營管理多元、現(xiàn)代化的改變，充分運用新時代的管理方式，建設內(nèi)審信息化平臺（見圖1）以加快計算機審計的應用，加強內(nèi)審作業(yè)系統(tǒng)建設（見圖2），選擇信息化的內(nèi)部審計工作方式，不斷提高內(nèi)部審計效率。在信息化平臺上的內(nèi)部審計使得企業(yè)的審計范圍更加廣泛，審計方式更加靈活，審計過程更加穩(wěn)定秘密，審計效率更加準確和高效，監(jiān)督更加明確。

2.4 分析重點控制環(huán)節(jié)，改進內(nèi)部控制方法

中小服裝公司能否提高會計信息質(zhì)量、能否改善其經(jīng)營管理和能否提高經(jīng)濟效益，很大程度上取決于其內(nèi)部控制方法的使用和實施。根據(jù)中國的“內(nèi)部控制規(guī)范基本標準（試行）”的要求，中小服裝公司應在完善內(nèi)部控制方法的分析的基礎(chǔ)上，重視重點控制環(huán)節(jié)。每一項業(yè)務的內(nèi)部控制都有自己的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。比如，從中小服裝公司的采購業(yè)務內(nèi)部控制的基本流程（見圖3），分析采購業(yè)務的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，包括需求計劃和采購計劃、請購、采購、驗收、付款、退貨及采購業(yè)務的后評估，從采購的每個環(huán)節(jié)人手分析好重點控制環(huán)節(jié)，抓住重點用好方法，不斷改進其內(nèi)部控制的方法，達到提高效率、效益的目標。

2.4.1 強化職責分工和程序控制

在堅持不相容職務分離的原則下中小服裝公司應根據(jù)職責分工，強化過程控制。強化職責分工和程序控制的目的就是通過合理設置公司的各類崗位，明確各自的職責權(quán)限，從而形成相互制衡的內(nèi)部控制機制。在中小服裝公司應當按照規(guī)定嚴格執(zhí)行分離制度，如一個人不能同時擔任兩項甚至多項相關(guān)事務、相關(guān)事務的兩個人不得存在親密關(guān)系和不得出現(xiàn)會計中不允許的情況等。

2.4.2 強化內(nèi)部控制報告制度

內(nèi)部控制報告是反映一定時期內(nèi)的內(nèi)部控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。加強內(nèi)部控制報告，促使公司人員不斷地評估和反省，不斷地提升自我的工作素質(zhì)和執(zhí)行能力，解決由于信息不對稱而導致企業(yè)對外提供的不能完全反映公司實際情況的財務報告的問題，可以促進中小服裝公司和參與者更多關(guān)注其內(nèi)部控制系統(tǒng)的開發(fā)與實現(xiàn)，使管理當局能夠全面的掌握公司實際情況和動態(tài)，以做出適當而有效的決策，能夠加強對公司經(jīng)濟活動的控制，有益于公司的發(fā)展和管理者能力水平的提升。

2.4.3 強化財產(chǎn)清查控制

財產(chǎn)清查控制是內(nèi)部控制制度中不可或缺的一部分，定期確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效就是財產(chǎn)清查控制的重要功能所在。強化財產(chǎn)清查控制的前提是要中小服裝公司必須要明確公司財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。為強化公司財產(chǎn)清查控制，中小服裝公司應該加強閑置資金現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨等方面的閑置控制，嚴格授權(quán)管理；嚴格定期檢查的盤點；妥善保管涉及資產(chǎn)、財務等方面的重要資料，不經(jīng)允許不得外借；中小服裝公司可以為自己的資產(chǎn)購買適當?shù)谋ｋU，這樣企業(yè)的資產(chǎn)得到了事后保障。

2.4.4 強化財務預算控制

中小服裝公司必須強化財務預算控制。具體而言就是，中小服裝公司編制財務預算時必須明確目標、明確自身責任；財務預算的調(diào)整必須嚴格執(zhí)行授權(quán)批準；積極執(zhí)行上下匯報和反饋制度，以便預算部門能夠了解公司的經(jīng)營情況做出更好地、更貼切實際的財務預算。

2.4.5 強化會計信息化內(nèi)部控制

面對運用會計信息化對內(nèi)部控制的強大沖擊，中小服裝公司必須強化運用會計信息化的整個程序和流程的內(nèi)部控制。對運用會計信息化進行內(nèi)部控制，主要是堅持不相容職務分離的原則對會計電算化系統(tǒng)的輸入、處理和輸出的權(quán)限進行全面的控制，讓處理過程的適應性控制、數(shù)據(jù)溢出性檢測和重大錯誤糾正控制得到加強，輸出檢查控制和輸出文件的使用權(quán)限控制并嚴格遵守設置的權(quán)限。通過讓公司技術(shù)部門設置多級的安全保密措施，使系統(tǒng)的密碼的源代碼和目的代碼都被放置于非常嚴格的保密之下。

2.5 加強風險評估，完善社會責任體系

中小服裝公司必須要加強公司內(nèi)部和外部的風險評估，以增加自身生存的概率。中小服裝公司為彌補風險漏洞、加強風險評估來改良內(nèi)部控制可以從這三方面出發(fā)：第一，加強市場環(huán)境風險的評估和研究，做足市場環(huán)境的調(diào)研工作；第二，風險也可能來自于風險管理體制所存在著的漏洞，因此中小服裝公司應該不斷地完善風險管理體制；第三，風險也可能來自社會責任的執(zhí)行。只有強化自身的責任感和執(zhí)行度，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

此外，中小服裝公司還可以借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗，不斷向別人學習，不斷完善風險評估機制，建立風險警報機制。

3 結(jié)束語

內(nèi)部控制的有效實施最重要的一條是必須做到全員參與，全過程控制，做到從制度到思想，從管理者到基層員工，從整體到局部都遵守內(nèi)部控制的要求，從而實現(xiàn)公司的整體利益?？茖W、有效的內(nèi)部控制，對于規(guī)范中小服裝公司會計核算行為、改善中小服裝公司經(jīng)營管理和增強競爭優(yōu)勢有著極為重要的意義，促進我國服裝行業(yè)的健康發(fā)展，帶動我國經(jīng)濟的快速、健康、全面的飛躍。