許晴

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，資源日益枯竭，各種生態(tài)環(huán)境問題日益突出，傳統(tǒng)的財務會計理論已不能滿足現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理念的需要，這樣為了保護生態(tài)環(huán)境，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，綠色會計理論應運而生。本課題就綠色會計在實際操作過程中可能存在的問題進行了深討，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：綠色會計理論；問題； 建議

一、序言

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，必須推行低消耗，低污染，高產(chǎn)出，高利用，高效率的生產(chǎn)原則，盡量做到人與自然、人與社會、經(jīng)濟與生態(tài)和諧共處，經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。但是在傳統(tǒng)會計中，忽視了環(huán)境、資源、生態(tài)等資源要素的確認與計量，沒有科學地處理好經(jīng)濟效益與生態(tài)效益、社會效益之間的關系，沒有全面的反應有利于報告使用者決策的經(jīng)濟社會生態(tài)信息，促使投資者作出了不利于環(huán)境保護的投資決策，使社會遭受了更大的資源浪費。本文論述了我國綠色會計理論中存在的問題，并提出相應對策。

二、綠色會計的內(nèi)涵

綠色會計是圍繞“自然資源耗費應如何補償”這一問題展開的會計研究深討，它是以會計學、環(huán)境科學、可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，以貨幣或實物為主要計量單位，根據(jù)相關法律法規(guī)，確認記錄企業(yè)發(fā)展過程中所耗環(huán)境成本費用，分析確認環(huán)境績效，反映、報告和考核環(huán)境因素對企業(yè)財務管理影響的一門新興學科。

三、環(huán)境會計理論的現(xiàn)狀

以下我們從綠色會計的基本理論角度，探討綠色會計理論在執(zhí)行過程中可能會存在的基本問題。

（一）綠色會計要素確認

綠色會計是在可持續(xù)發(fā)展的基礎發(fā)展起來的，它對會計要素的確認與傳統(tǒng)會計有所不同，它是在傳統(tǒng)會計確認的基礎上，要結合環(huán)境學，可持續(xù)發(fā)展等學科，所以綠色會計在確認方面必須符合會計要素的定義，能過反應環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用，在與傳統(tǒng)會計相比較而言，環(huán)境會計擴大了會計要素的確認范圍，如對空氣、海洋等等進行確認，反應在財務報表中。

（1）環(huán)境資產(chǎn)

企業(yè)所擁 有的有利于企業(yè)發(fā)展，能讓企業(yè)受益的環(huán)境要素，只要其能夠可靠計量也應該列入企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的核算范圍，主要包括改善環(huán)境的設備和費用、保護環(huán)境的專利技術、氣候資源、海洋資源、地表水資源等等。而現(xiàn)在我們國家法律法規(guī)對環(huán)境保護并不是很完善，有些政策沒有得到較好的落實，宣傳不到位，致使每個企業(yè)對環(huán)境保護及污染標準的理解不同，進而對環(huán)境資產(chǎn)的確認標準也不同。在會計實際操作中，我們可以做一下分錄：

借；環(huán)境資產(chǎn)——海洋資源等等

貸：銀行存款/營業(yè)外收入

（2）環(huán)境負債

環(huán)境負債也是負債的一類，理應滿足傳統(tǒng)會計負債的確認標準。環(huán)境負債確認的條件包括以下幾點：第一，是企業(yè)過去因某事而發(fā)生的；第二，在企業(yè)以后發(fā)展中，會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三，與以后企業(yè)承擔的環(huán)境有關的義務。例如，環(huán)境修復的義務，要根據(jù)專業(yè)團隊的測量，但其支出的具體時間卻是不確定的；在企業(yè)實際確認過程中，我們可以將其分錄為：

借：管理費用

營業(yè)外支出

貸：預計負債

（3）環(huán)境收益

確認環(huán)境收益的兩個標準：一是收益要能夠實現(xiàn)；二是收益能夠可靠的計量。在衡量環(huán)境效益和生態(tài)效益時，會使收益貨幣化的確認具有更大的不確定性，例如，企業(yè)實施環(huán)保措施后所帶來的社會、生態(tài)效益如何以什么樣的標準進行貨幣化，也是環(huán)境會計值得思考的問題。但是企業(yè)實際確認過程中，我們可以將其分錄為：

借：銀行存款/應收賬款

貸：其它業(yè)務收入

（4）環(huán)境費用

總而言之，環(huán)境費用的確認必須符合兩個條件即，一是費用的可計量性，該項支出要能夠以貨幣來進行計量；二是一項支出是否能為企業(yè)帶來未來的效益，如果不能帶來未來的效益，則該項支出應該歸結為企業(yè)的一項費用。在環(huán)境費用確認過程中，一些費用能夠用傳統(tǒng)的費用來進行計量，但一些費用卻不能利用傳統(tǒng)的方法來進行確認計量，而且一些損失在一時之間還不能確認（一些對環(huán)境的破壞在當時的技術水平不能測出的情況下，需要等以后發(fā)展中，逐步發(fā)現(xiàn)），這樣成本的確認，就必須與環(huán)境保護專業(yè)人員等等共同決定。

（二）綠色會計基本假設假設

在傳統(tǒng)基本假設中，貨幣計量假設，即會計要素要能夠以貨幣的形式表現(xiàn)出來，將其列入資產(chǎn)負債表，顯然這種計量方式存在著嚴重的缺陷。而在環(huán)境會計中，會計處要素的計量缺乏科學的計量模式和可以在實際中操作的具體的衡量標準，特別是環(huán)境收益（社會效益和環(huán)境效益）難以將其貨幣化，因而要將計量方式以貨幣為主，轉化為以貨幣和實物為主的計量方式。例如，企業(yè)對環(huán)境保護的研發(fā)能力，顯然不能夠用貨幣來衡量，但是也是為了體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護能力，就必須要用實物、圖表或文字來衡量。

（三）綠色會計的計量

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般會采用歷史成本，但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在環(huán)境會計中，許多的會計要素無法明確地知道其價格，即其價格在活躍的市場中沒有定價，如資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，不能由市場來定價，它應結合環(huán)境學中的理論，數(shù)據(jù)模型，由專業(yè)的團隊來測量。因而在環(huán)境會計中，會計要素的計量我們可以明確地規(guī)定采用歷史成本計量或重置成本，這樣可以避免環(huán)境資產(chǎn)的高估，環(huán)境負債的低估，保證財務報表的正確性。

（四）綠色會計的核算

會計核算時是會計要素貨幣化的核心環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)會計核算范圍總的來說有六大類，這顯然沒有包括自然資源，生態(tài)等要素的核算，為了克服傳統(tǒng)會計核算和監(jiān)督的不足，就要建立綠色會計核算體系。綠色會計研究除了運用傳統(tǒng)會計學所采用的經(jīng)濟學、數(shù)學計量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學、生態(tài)學等更多的學科知識和方法論，樣就進一步加大了綠色會計實行的難度。

四、環(huán)境會計財務報告的披露

傳統(tǒng)會計遵循股東權益最大化的目標，追求經(jīng)濟效益，忽視了生態(tài)效益和社會效益。一系列衡量企業(yè)經(jīng)營好壞的指標都是從經(jīng)濟效益出發(fā)的，都是經(jīng)濟指標， 基本不將環(huán)境有關的指標列入財務報告。隨著可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護意識的推入，公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息需求會不斷加強，企業(yè)必須報告或披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等會計要素。（作者單位：重慶工商大學會計學院）

參考文獻：

[1]陳旭鋒.淺談我國低碳會計的發(fā)展現(xiàn)狀[J].企業(yè)導刊，2012（13）.

[2]殷愛貞 胡婧.我國企業(yè)環(huán)境會計核算體系構建及應用思考[J].財會通訊， 2012-8（上）.

[3]原先杰 于兆河.基于低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計研究[J].財會通訊，2012-5（上）.

[4]夏孟余 王依軍.我國企業(yè)環(huán)境會計核算體系的構建[J].商業(yè)研究，2012（3）.

[5]唐國平 李龍會 辛悅.環(huán)境會計基本理論在當代的發(fā)展[J].財會通訊，2012（02）