劉莊 王晶淼

作者簡介：劉莊，女，遼寧葫蘆島人，大學本科，大連財經學院風險管理與內部控制研究中心學生。

王晶淼，大連財經學院風險管理與內部控制研究中心老師。

摘要：本次研究過程中筆者從歷史成本概念出發(fā)，對其計量屬性的適用性進行探究，結合適用性狀況深入分析了歷史成本的效益原則及優(yōu)化措施。文章對財務會計歷史成本工作的完善具有一定的貢獻性作用。

關鍵詞：歷史成本；適用性；原則；措施

前言

財務會計活動可以充分反映企業(yè)的經濟活動及其結果，了解企業(yè)的經營狀況和經濟狀況，對企業(yè)發(fā)展具有至關重要的意義。歷史成本作為財務會計的核心內容，具有高度的真實性、客觀性和可驗證性，對財務會計工作的開展具有非常積極的作用。如何把握好歷史成本計量，對歷史成本進行充分應用已經成為人們關注的焦點。

一、 歷史成本的概述

原始成本亦稱歷史成本。資產在其取得時為它所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。負債在正常經營活動中為交換而收到的或為償付將要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。資產一般一開始都是根據(jù)取得時的交換價格入賬的，所以資產的原始成本一般指取得成本，就是取得一項資產并使其適合于它的預期用途所支付的交換價格的總額。這項總額或其未攤銷額列示在財務報表中。

歷史成本計量是指按照資產購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照其現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中的償還負債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。該計量過程中以原始成本為計量屬性，通過原始成本分析確定各項會計要素，對會計內容進行把握。在該計量過程中各類資產均在原始成本上得到轉銷，計量效益大幅改善，從根本上改善了企業(yè)財務會計水平，使財務會計工作與原始成本緊密結合在一起，有效提升了原始成本信息運用效益。歷史成本計量屬性作為歷史成本的核心內容，與財務會計計算需求相符，可以全面反映會計信息質量特征的基本要求，對交易過程進行還原，從根本上改善信息提供質量和效益。該計量成本屬性能夠全方位核實，具有非常好的可計量性，已經成為稅務機關征稅的重要組成部分。

二、 歷史成本計量屬性的適用性分析

歷史成本計量屬性對會計核算具有非常重要的影響，各項數(shù)據(jù)真實、準確，可以驗證，能夠有效反映資產狀況，具有非常明顯的會計計量優(yōu)勢，其具體表現(xiàn)在：

（1） 原始成本是在市場上通過正常的交易客觀的確定下來的，而不是主觀臆想出來的。

（2） 原始成本可以驗證。

（3） 原始成本較近似于購置資產時的資產價值。

（4） 原始成本數(shù)據(jù)易于取得，并且與收益計量上的實現(xiàn)概念相一致。

歷史成本計量在幣值穩(wěn)定假設的基礎上要求資產和負債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續(xù)期內一般不作調整。該項內容對提升會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性具有非常好的促進作用，可以對各項交易過程中的結果進行確認和完成交易過程中各項信息的評估，從而把握好交易效益，降低交易過程中可能出現(xiàn)的風險。從股東及債權人的角度看。這種以交易事實為依據(jù)的金額是客觀的、可驗證的，以此計算的收益亦是可信且可靠的，被廣泛地應用到企業(yè)盈利計算過程中，已經成為企業(yè)財務分析的重要手段，具有非常高的應用效益。

歷史成本計量中明確指出要對資產的入賬價值進行把握，在該基礎上分析歷史成本，確定資產取得過程中的資金消耗，依照該狀況實施調整，這為企業(yè)效益的改善創(chuàng)造了良好的條件。該計量過程中可以明確資產的攤銷。歷史成本計量過程中資產攤銷分析時常選取實際資產作為主要攤銷對象，在實際資產下實施各項分析，明確攤銷費用，計算實際成本狀況，這種計量形式從能夠取得確鑿的證據(jù)，計量較為準確，其適用性范圍涵蓋非常廣，幾乎適用于全部的準則狀況及一般狀況。

但歷史成本計量在運用的過程中還存在一定的缺陷，其具體表現(xiàn)在：

（1） 歷史成本計量過程中當價格出現(xiàn)明顯變動后，在不同的交易時間內歷史成本所代表的價值量是存在一定差異的，這種狀況下進行的歷史成本計量準確性較差，不能夠全面反映企業(yè)資金投入狀況。

（2） 歷史成本計量過程中費用是由歷史成本得出，而利潤卻由當前價格計算，兩者計算標準存在一定的差異，缺乏邏輯上的統(tǒng)一性，計算結果有效性較差，不能夠真正反映企業(yè)的經營狀況。

（3） 歷史成本計量過程中價格存在變動，當價格持續(xù)上漲的過程中費用按歷史成本計量的過程中將無法真正反映經營業(yè)績及外在變動產生的持有利得，不能夠真實反映企業(yè)的財務狀況，導致企業(yè)財務會計計算效益大打折扣。

（4） 歷史成本計量的各項計價不能夠對資產所得收益進行準確計算，其與環(huán)境存在一定的關聯(lián)，計價不能夠真實反映各項盈利狀況，需要結合各項因素實施對應計算。該計量僅確認已經銷售而實現(xiàn)的置存資產收益而不確認未實現(xiàn)的置存資產收益，并且對已實現(xiàn)置存資產收益并不是單獨在會計報表上予以反映，而是包括在日常營業(yè)收益項目之內。

三、 歷史成本計量屬性的原則及優(yōu)化措施

1、計量屬性原則

歷史成本原則是會計學中的重要方法。歷史成本原則是指指企業(yè)的各種資產應按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

實際成本核算原則要求對企業(yè)資產、負債、所有者權益等項目的計量應當基于經濟業(yè)務的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。按照實際成本原則進行計量，有助于各項資產、負債項目確認與計量結果的檢查與控制；同時，也使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎上，能夠促進會計核算與會計信息的真實可靠。當然，在貨幣購買力變動和物價上漲時，按歷史成本計價，就不能確切地反映企業(yè)資產的價值。歷史成本原則實現(xiàn)了對資產負債表的調整，將資產負債表與資本投入和資產形成結合在一起，從上述角度實現(xiàn)了企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的反映。上述數(shù)據(jù)與企業(yè)歷史成本對比，從根本上體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展狀況，這對企業(yè)今后建設和經營具有至關重要的意義。

歷史成本原則反映了企業(yè)原始的各項財務信息，能夠有效提升企業(yè)信息的相關性。出于自身經營管理的需要，也不排除企業(yè)自愿在歷史成本基礎上對會計數(shù)據(jù)作出調整，以反映物價變動對企業(yè)財務狀況的影響。但是對外報告的會計報表，必須堅持歷史成本原則。

2、 計量屬性優(yōu)化措施

（1）完善財務會計法制建設

歷史成本優(yōu)化的過程中要先形成良好的環(huán)境氛圍，在該基礎上形成良好的法制環(huán)境，形成健全的財務會計管理機制，這樣才能夠保證歷史成本計量順利完成。要形成細化的歷史成本法制體系，對歷史成本計量過程中各項內容進行嚴格規(guī)定，保證各項工作均有章可循、有據(jù)可依，從根本上降低歷史成本計量“空洞”，從而將歷史成本計量科學化、規(guī)范化地落實到企業(yè)日常財務工作中。要加強國家監(jiān)督機構、證監(jiān)會、國家審計部門對財務會計工作的管理，對財務會計法制體系進行全面監(jiān)督，確保人員能夠嚴格依照國家要求實施歷史成本計量工作，形成良好的計量氛圍。

（2）形成科學市場經濟體制

科學的市場經濟體制是保證歷史成本計量落實的前提。在歷史成本計量運用過程中人員要把握好市場大的發(fā)育成熟度，提升市場活躍性，從而保證市場內容能夠與歷史成本計量相協(xié)調，為歷史成本計量工作的開展奠定良好的基礎。要構建完整、統(tǒng)一、開放、競爭的市場，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境信息，從而形成系統(tǒng)化的組織機構及平臺，保證歷史成本計量信息交流的及時性、有效性和可靠性，構建良好的歷史成本計量平臺。

（3）實施歷史成本計量修正

歷史成本計量修正的過程中要把握好新增計量屬性對歷史成本的修正和資產減值會計對歷史成本的修正，這樣才能夠為歷史成本計量工作的開展奠定良好的基礎，從而保證歷史計量工作順利開展。

新增計量屬性修正的過程中需要分析好的現(xiàn)金流量折現(xiàn)價值對現(xiàn)金流量進行分析，把握好預期的收益能力，從而形成契合的資產本質特征。要強調市場公筷，對資產或負債的價值變化標準進行調整，從而保證時間的推移和價格的修正，從而保證交易性金融資產順利完成，實現(xiàn)效益的改善。資產減值會計計算的過程中需要進行減值測試，對企業(yè)的外部信息和內部信息進行全面把握。當出現(xiàn)明確的減值時可以實施必要的資金調整，進行預備，從而全面降低資產損失。要動態(tài)的理解資產的實際價值，從變化的角度對會計計量屬性進行分析，從而保證減值會計能夠正確運用到會計核算過程中，從根本上降低會計核算風險。

（4）構建歷史成本計量隊伍

歷史成本計量隊伍建設的過程中要把握好市場環(huán)境，在歷史成本計量需求上合理選取專業(yè)財務會計人員，從而保證人員能夠高質量、高效益地完成歷史成本計量任務，從根本上提升歷史成本計量效益。要實施財務會計人員培訓，對人員知識水平和技術水平進行提升，完善財務會計工作體系，形成專業(yè)化歷史成本計量隊伍，構建層次化歷史成本計量體系，從而為企業(yè)財務會計工作奠定良好的人員基礎，從根本上提升財務會計工作效益。

四、總結

歷史成本是資產取得過程中的重要內容，可以有效反映最初大的交易狀況，對各項信息進行展現(xiàn)，具有非常高的有效性和可靠性，對企業(yè)發(fā)展具有非常積極的意義。歷史成本運用的過程中人員需把握好歷史成本計量需求，對歷史成本適用性進行全面分析，這樣才能夠保證歷史成本需求與企業(yè)金融相協(xié)調，形成系統(tǒng)化財務會計體系，對企業(yè)財務進行全面把握。要把握好歷史成本原則，結合該內容實施對應優(yōu)化，從而全面提升會計水平，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的基礎。（作者單位：大連財經學院風險管理與內部控制研究中心）

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