屈建花 延麗

作者簡介：屈建花（1990-），女，山西呂梁人，研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務會計。

延麗 （1989-） ， 女，山西呂梁人，研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：非盈利會計。

摘要：近幾年來，我國企業(yè)社會責任缺失的現象逐年增多。將企業(yè)社會責任嵌入到內部控制范疇中，對風險的識別、應對和防范起到積極作用。本文探討企業(yè)內部控制中社會責任的嵌入，將社會責任因素納入內部控制體系中，以期實現企業(yè)與職工、社會、自然的健康和諧發(fā)展。

關鍵詞：社會責任；內部控制

企業(yè)社會責任內部控制效率較低的原因比較復雜，而且具有綜合性的特征。要解決這個頑固問題，需要從內部環(huán)境和外部環(huán)境綜合考量，找出多方面因素，根據重要性等有針對性的解決。本文主要在考量重要性、制約性和成本效益原則的前提下，提出解決方案，以期能對構建企業(yè)社會責任嵌入的內部控制框架提出建設性意見和建議。

一、優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境

內部環(huán)境決定了內部控制的評估和制定，是內部控制的起點和前提。內部控制的框架和細則都與內部環(huán)境息息相關。

內部環(huán)境中最重要的是公司的治理結構。首先看企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會等是否設置，章程是否合規(guī)合法，對內部控制有著積極的推動作用。然后考核權責分配是否完善合理。各個機構都有其特有的職能和權限、業(yè)務程序和規(guī)章要求。將企業(yè)社會責任融入企業(yè)組織架構和運行過程，就是要求企業(yè)結合實際情況來承擔社會責任。從社會責任本身的內涵和特性出發(fā)，然后從多維度將企業(yè)社會責任內容進行梳理分類，最后將其規(guī)范合理有效地整合到組織架構中。諸如，企業(yè)治理結構中，企業(yè)股東、管理層和治理層三方應當形成科學的權責利分工和相互制衡的機制。從與社會責任有關的事件的發(fā)生頻率和可辨識性，將其分為兩種：常規(guī)性社會責任（即各方應當明確各自的決策權限，包含管理范圍和額度控制），突發(fā)性社會責任（即各方要規(guī)范處理原則，建立臨時授權、應急處置方案和小組等）。

其次，企業(yè)文化作為企業(yè)的靈魂，其識別度和重要性不言而喻。它是由企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展過程中思維的碰撞和歸集，思想的傳播和統一，行為的差異和一致等綜合構建而成。如果將企業(yè)社會責任融入到企業(yè)的文化建設中，企業(yè)承擔社會責任的主動性就會提高。現實中，從目前我國的經濟發(fā)展現狀來說，在很多的企業(yè)中，企業(yè)文化更多地體現了高管的價值取向和經營觀念。所以在企業(yè)成立之初，應該對高層管理者輸入承擔社會責任的意識，讓其認識到社會責任對企業(yè)持續(xù)發(fā)展起到的至關重要的作用，即從企業(yè)文化的角度嵌入企業(yè)社會責任。

此外，從我國內部控制施行以來，越來越多的企業(yè)設置了自己的審計機構，用來對內部控制的有效性進行監(jiān)督和檢查。內部審計工作的常態(tài)化運行，使得將社會責任履約嵌入工作范疇成為可能，對確保其執(zhí)行和有效性審核起到關鍵作用。

二、完善企業(yè)風險評估

風險評估有一個重要前提，那就是確立三個層面的相互銜接，使之目標一致。三個層面即公司層面、業(yè)務層面、信息系統層面。企業(yè)社會責任自然也需要在其中達到銜接一致。這樣便可在應對業(yè)務風險、政治風險和經營風險等變化中占據主動。

與社會責任聯系的內部風險判別，就要區(qū)分和考慮內部利益相關者。具體層面，是要關注高官的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力與企業(yè)社會責任的要求是否契合；企業(yè)在組織機構的設立、經營理念的管理等方面是否有社會責任缺失嫌疑；企業(yè)履行社會責任對財務風險的影響；產品質量、職工安全健康、環(huán)境保護等方面是否存在潛在風險等。

與社會責任相關的外部風險識別，應當關注多方面因素和動態(tài)。這些都是與社會責任有密切關系的現象。此外，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，都應有不同的應對政策。企業(yè)應不斷地積累與社會責任相關的經驗，對面臨的風險進行及時有效地識別和判斷，這對戰(zhàn)略的調整和業(yè)務層面的應對都有重要影響。

三、強化企業(yè)控制活動

社會責任嵌入到企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行，不僅要求對企業(yè)社會責任潛在的風險，做出對應的應對措施，還要求將社會責任嵌入企業(yè)戰(zhàn)略層面和經營管理實踐中，然后再進行后期的處置和應對執(zhí)行，即強化企業(yè)控制活動。

社會責任嵌入到控制執(zhí)行中，需要從以下幾個層面進行，即治理層、管理層、業(yè)務單元層、信息系統控制層等。治理層對宏觀層面負責，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、評定總體方案、管理決策機制，進行戰(zhàn)略層面選擇。管理層是執(zhí)行機構，對股東大會和董事會負責，負責企業(yè)的常態(tài)化管理，主要為了達到內部利益相關者的利益需求，在戰(zhàn)略的執(zhí)行、總體方案的履行方面做出應有的努力。業(yè)務單元層面包羅了企業(yè)各個職能部門參與內控的精準化執(zhí)行。如果將社會責任在該層面嵌入，會在整個過程中轉化為企業(yè)經營管理的另一種推動力。這種推動力可以提高業(yè)務單元的工作效率和效果。信息系統層面是一個綜合層面，涵蓋了上述三個層面，搜集來自于其他層面的訊息。搜集后將信息處理，按照其他層面的需求做出信息支持。企業(yè)外部來源信息同樣需要該層面收集處理，也對外發(fā)布企業(yè)自身業(yè)務動態(tài)和經營狀況。信息系統層面如紐帶一樣，將各個層面有機的聯系在一起，相互協調配合，使企業(yè)可以有效運行。企業(yè)社會責任的嵌入，就可以使其在企業(yè)內部和外部得到良性循環(huán)。

四、重視內控其他方面

建立、健全和完善企業(yè)社會責任嵌入的內部控制框架機制，要求社會責任貫穿于企業(yè)的管理、生產、經營等各個環(huán)節(jié)，同時要明確歸屬部門，最好是戰(zhàn)略層面的重視和規(guī)范，從而更便于開展和執(zhí)行。

此外，信息與溝通和內部監(jiān)督在社會責任嵌入企業(yè)內部控制框架中也是不容忽視的。信息與溝通是指社會責任的相關信息應該在企業(yè)之間進行有效地的溝通與反饋。包括內外部利益相關者、不同管理級次、核算單位、業(yè)務經營中的傳遞和溝通，也包括企業(yè)與股東、債權人、消費者、供應商、第三方和政府監(jiān)管部門等方面之間。信息溝通如果不順暢，出現停滯等問題，應當及時上報并盡快解決。企業(yè)社會責任的嵌入，可以使得部門與部門之間，員工與員工的溝通更加順暢和人性化。與此同時，企業(yè)社會責任嵌入其內部控制過程中，不容忽視內部監(jiān)督。日常監(jiān)管的目的，是使企業(yè)內部利益相關者緊緊聯系在社會責任中。

五、總結

管理大師邁克爾·波特就曾經指出，社會責任與戰(zhàn)略決策相互結合才是企業(yè)未來核心競爭力的源泉。綜上所述，社會責任的嵌入是未來經濟發(fā)展的趨勢，具有高度社會責任感的企業(yè)與社會的互動，必將使得社會經濟達到一個新的高度和層次。本文對企業(yè)內部控制中社會責任的框架構建予以論述和探析，從而在各個方面改進企業(yè)內部控制中社會責任缺失的問題，使得企業(yè)和社會可以良性發(fā)展。（作者單位：山西財經大學）

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