姚艷 王積田

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化和高校的擴招、擴建，黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校業(yè)務日趨復雜化，迫切需要建立并完善會計內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制評價指標體系。本文在介紹高校內(nèi)部控制的概念及特點的基礎(chǔ)上，采用層次分析法和二級模糊綜合評判的方法，構(gòu)建了黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校內(nèi)部控制評價指標體系及其模型，并提出完善內(nèi)部會計控制的途徑。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)院校；內(nèi)部控制；評價指標；構(gòu)建

2012年11月，財政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日開始實施，隨著黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，急需構(gòu)建一套內(nèi)部會計控制評價指標體系，定期對內(nèi)部控制進行評價，找出內(nèi)部控制上存在的問題，并加以改進，以提高學校的財務管理水平。

一、高校內(nèi)部控制的概念和特點

高校內(nèi)部控制是指高校為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。高校內(nèi)部控制具有以下特點：

1、控制目標不同。高校內(nèi)部會計控制目標是有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果；而企業(yè)內(nèi)部會計控制目標是提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、風險類型不同。高校的風險一般包括濫用職權(quán)的風險、資金使用效率低下的風險、資源配備不合理的風險；而企業(yè)的風險分為戰(zhàn)略類風險、市場類風險、財務類風險、運營類風險和法律類風險。

3、內(nèi)部控制要素不同。高校內(nèi)部會計控制要素包括組織層級內(nèi)部控制和業(yè)務層級內(nèi)部控制；而企業(yè)內(nèi)部會計控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督。

二、高校內(nèi)部控制評價指標體系設計

針對高校內(nèi)部控制自身的特點，遵循全面性、合理性、科學性、可操作性的原則，設計指標體系如下：

1.組織架構(gòu)：行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)是行政事業(yè)單位明確內(nèi)部各層級機構(gòu)設置、職責權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。組織架構(gòu)包括職責分工、制度建設和關(guān)鍵崗位責任制。職責分工指按照不相容崗位分離的制衡原則確定高校領(lǐng)導和分管領(lǐng)導對內(nèi)設部門和下屬單位的管理職權(quán)劃分；制度建設指高校內(nèi)部控制制度的建設情況，是否各個部門、各項業(yè)務都建立了控制制度、控制程序；關(guān)鍵崗位責任制是對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)有重要影響的關(guān)鍵性崗位，是否明確其崗位職責權(quán)限、人員分配，以及按照規(guī)定的工作標準進行考核及獎懲。

2.決策機制：高校是否有合理的決策議事制度，詳盡的決策記錄制度和可操作性的決策問責制度。決策機制包括風險評估、專家論證和集體決策。風險評估指高校通過一定的技術(shù)手段找出那些影響控制目標實現(xiàn)的有利和不利因素，并對存在的風險隱患進行定量和定性分析，從而確定相應的風險應對策略；專家論證指聘請專家對項目的可行性進行論證，并將論證的結(jié)果作為決策的依據(jù)；集體決策指高校對重大經(jīng)濟活動進行集體決策，防止決策風險和腐敗行為。

3.監(jiān)督機制：高校對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。監(jiān)督機制包括內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、績效考評。內(nèi)部審計指高校內(nèi)部審計是否保證具有獨立性、權(quán)威性，是否定期進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到改進；紀檢監(jiān)察指高校是否對重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督監(jiān)察，是否對領(lǐng)導干部進行廉政教育，是否對信訪案件及時處理；績效考評指對各部門工作人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行考核，并進行獎勵與懲罰。

4.預算控制：對年度高校收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行預計和測算，并按照省教育廳批復的預算分配資金，安排各部門的經(jīng)濟活動。預算控制包括預算編制控制、預算執(zhí)行控制和決算與考評控制。預算編制控制指預算編制是否內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確，編制過程中財務、資產(chǎn)、基建、人事部門是否相互溝通；預算執(zhí)行控制指是否定期預算執(zhí)行情況分析，是否隨意調(diào)整預算，是否落實預算執(zhí)行責任制；決算與考評控制指是否及時編制決算報告，決算報告是否整理歸檔，是否建立財務分析報告制度，是否進行預算評價，是否建立預算執(zhí)行考核獎懲制度。

5.收支控制：對高校在開展教學、科研及其他活動時取得的收入和發(fā)生的支出進行控制。收支控制包括收入控制、支出控制和債務控制。收入控制指是否按物價局許可的標準收費，是否違反收支兩條線，票據(jù)保管、領(lǐng)用、銷毀制度是否完善；支出控制指支出是否經(jīng)過審批，是否符合預算，是否報銷票據(jù)合法，支出效益是否低下；債務控制指是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否具有跟蹤管理制度，是否具有償還能力。

6.政府采購控制：高校按照政府集中采購目錄進行采購或采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。政府采購控制包括采購計劃控制、采購招標控制、驗收及結(jié)算控制。采購計劃控制指高校是否根據(jù)預算合理制定采購計劃，采購招標控制指高校組織分散采購時是否進行招標，是否聘請專家進行評標；驗收及結(jié)算控制是否對采購資產(chǎn)進行預算，供貨單位所提供的結(jié)算資料是否齊全。

7.資產(chǎn)控制：指貨幣資金、債權(quán)、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理是否適當，是否健全資產(chǎn)管理制度，各類資產(chǎn)是否有相關(guān)部門歸口管理。資產(chǎn)控制包括短期資產(chǎn)控制、長期資產(chǎn)控制和投資控制。短期資產(chǎn)控制包括貨幣資金存放是否安全，印鑒是否分開管理，貨幣資金核算是否不相容崗位相分離，銀行賬戶是否統(tǒng)一管理，債權(quán)是否及時清理，存貨領(lǐng)用、處置是否經(jīng)過審批；長期資產(chǎn)控制指固定資產(chǎn)是否定期盤點，固定資產(chǎn)處置是否履行招標程序，固定資產(chǎn)是否有明確的保管人，無形資產(chǎn)是否登記入賬；投資控制指投資是否經(jīng)過財政廳審批，投資收入是否收支兩條線，是否設立責任追究制度。

8.工程控制：指工程立項是否進行可行性研究，設計方案是否合理，竣工驗收是否規(guī)范。包括立項控制、施工控制和竣工決算控制。立項控制指立項是否進行專家論證，是否經(jīng)過集體決策，是否建立審核機制；施工控制指是否實行嚴格的工程監(jiān)理制度，是否按批準的設計圖紙、技術(shù)標準及合同約定組織施工，是否按工程進度結(jié)算工程款，是否加強對設計變更、進度變更、施工條件變更鱷魚增減工程的管理；竣工決算指進行竣工決算設計，是否及時辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。

9.合同控制：指是否明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限；是否按合同約定履行合同；合同控制包括合同訂立控制和合同執(zhí)行控制。合同訂立控制指是否建立合同專用章保管制度，是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否充分了解對方當事人主體資格、信用狀況，確保對方當事人具備履約能力，是否聘請專家參與談判；合同執(zhí)行控制指是否保質(zhì)保量按期完成合同，是否按時辦理合同價款結(jié)算，合同糾紛是否及時解決，合同檔案是否登記，歸檔保管。

（2）層次總排序。層次總排序是指根據(jù)各層次排序結(jié)果，推算最低層各因素對第一層問題的相對重要性排序，通過計算得出層次總排序前三位是C11=022；C21=012；C12=009，由此可見，職責分工、制度建設和風險評估等因素是高校內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、確定判斷評語

對于評價指標體系采用如下評語集合：Y=Y1，Y2，Y3，Y4，Y5={很好，較好，一般，較差，很差}。

4、評價步驟

（1）確定Xi的模糊評價判斷矩陣Ri。單獨考慮二級指標評價隸屬于各個評語的程度，可以利用專家評分的方法，得到相應的數(shù)值。例如聘請N個專家進行打分，對第一個指標X11打很好的專家數(shù)量為D1，則r111=D1/N，以此類推r121=D2/N，r131=D3/N，r141=D4/N，r151=D5/N，且r111rij1+rij2+rij3+rij4+rij5=1。

如果e′1+e′2>05則認為該高校內(nèi)部控制較強，反之則較弱。

四、結(jié)論

綜上所述，加強黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部控制三個關(guān)鍵因素是職責分工、制度建設和風險評估。高校應首先重點運用不相容職位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制科學劃分機構(gòu)功能與分工，合理設置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確不同部門或崗位的職責權(quán)限，實施相應的分離措施，從而形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機制；其次建立健全內(nèi)部控制相關(guān)工作程序，工作制度；再次，對業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)進行風險評估，設置關(guān)鍵風險控制點，積極應對學校經(jīng)濟活動存在的風險。黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部控制職能部門應每年組織進行內(nèi)部控制評價工作，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，有效防范舞弊和預防腐敗，推進黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校教育事業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學）

基金項目：黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會計控制研究 黑龍江省會計學會科研課題

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