賈舒凡

微信（we-chat）是騰訊公司于2011年1月21日推出的一個(gè)為智能終端提供即時(shí)通訊服務(wù)的免費(fèi)應(yīng)用程序。截至2013年11月注冊(cè)用戶量已經(jīng)突破6億，正在演變成為一大商業(yè)交易平臺(tái)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，微信在2015年春節(jié)期間，聯(lián)合各類商家推出春節(jié)“搖一搖”活動(dòng)，發(fā)出現(xiàn)金紅包金額5億，而用戶實(shí)際收貨只有4億元。而微信平臺(tái)產(chǎn)生的收益會(huì)面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的稅收問(wèn)題，微信紅包所涉及稅法問(wèn)題也日益顯現(xiàn)。

微信紅包分為普通紅包和拼手氣紅包。由個(gè)人或者企業(yè)發(fā)放，由個(gè)人來(lái)接收。相對(duì)應(yīng)地，取得個(gè)人發(fā)放紅包和取得企業(yè)發(fā)放紅包的納稅義務(wù)也不盡相同。

1.取得個(gè)人發(fā)放的微信紅包，暫無(wú)繳稅依據(jù)

《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定了十一個(gè)稅目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，最后還存在一個(gè)兜底條款，即第十一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”。

個(gè)人之間收發(fā)微信紅包，從法律性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于贈(zèng)與。根據(jù)上述規(guī)定，繼承或贈(zèng)與所得不在稅法征收個(gè)人所得稅明示之列，依據(jù)“稅收法定”的法律原則，除了經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定為征稅的其他所得，自然人受贈(zèng)或繼承財(cái)產(chǎn)時(shí)不繳納個(gè)人所得稅。從目前稅法部門規(guī)章來(lái)看，除根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）規(guī)定，在非法定條件下個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋應(yīng)當(dāng)按20%計(jì)征個(gè)稅以外，均沒(méi)有受贈(zèng)或繼承其他財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)交所得稅的規(guī)定。因此，可以說(shuō)對(duì)接受贈(zèng)與所得征收個(gè)稅目前仍然是個(gè)人所得稅征管“真空”，根據(jù)法無(wú)規(guī)定不征稅的原則，對(duì)收到個(gè)人發(fā)放的微信紅包不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2.取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，稅款由企業(yè)代扣代繳

個(gè)人取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，還要分為職工取得企業(yè)紅包以及職工之外的個(gè)人取得企業(yè)紅包兩種情形。按照稅法規(guī)定，其中職工取得企業(yè)紅包，由于其與企業(yè)之間存在勞動(dòng)法律關(guān)系，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，取得的紅包應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳；如果是職工以外的個(gè)人取得企業(yè)發(fā)放的紅包，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等，對(duì)個(gè)人取得的前述禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

3.企業(yè)派發(fā)紅包委托第三方具體運(yùn)作的情形

實(shí)際上，春節(jié)期間企業(yè)派發(fā)紅包的活動(dòng)很大一方面是一種宣傳推廣的營(yíng)銷行為，在這其中，假若將派發(fā)紅包的促銷行為外包給第三方，那么，將產(chǎn)生何種納稅義務(wù)呢？2015年我國(guó)“營(yíng)改增”全面收官，屆時(shí)服務(wù)業(yè)也將被納入到增值稅納稅范疇之內(nèi)，那么，在2016年“營(yíng)改增”完成之后，若企業(yè)將派發(fā)紅包宣傳的行為委托給第三方宣傳策劃公司，那么此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅？也就是說(shuō)，企業(yè)是否可以將這項(xiàng)宣傳行為的支出進(jìn)行稅前扣除呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)與第三方專業(yè)公司簽訂有服務(wù)協(xié)議，對(duì)方給予開具全額發(fā)票，即可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)基于推廣的需要，委托第三方宣傳策劃公司向不特定的公眾派發(fā)紅包的方式，產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，可否考慮將類似于”微信紅包”等與產(chǎn)品推廣營(yíng)銷等方式外包給第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行以節(jié)省成本開支。

4.微信紅包收稅存在的障礙

“微信紅包”收稅的障礙之一體現(xiàn)在實(shí)施，即資金賬戶不明確。由于網(wǎng)絡(luò)的虛幻特點(diǎn)，無(wú)法準(zhǔn)備無(wú)誤的判斷用戶所綁定銀行卡姓名與紅包賬戶姓名是否一致，納稅人的認(rèn)定上存在一定的困難。例如，沒(méi)法判定一個(gè)用戶紅包賬號(hào)綁定的銀行卡，此銀行卡跟該用戶是不是一個(gè)名字。在個(gè)人納稅的前提下，若用家人的銀行卡，中了100，加到家人的銀行卡上，本來(lái)被使用銀行卡已經(jīng)達(dá)到臨界值，加上100就會(huì)提上一個(gè)檔次，繳納稅率從20%調(diào)到25%了，增加了征稅實(shí)施的難度。網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)實(shí)名制不健全，嚴(yán)重影響“微信紅包”監(jiān)管，比如一個(gè)天貓賬戶，很多人可以操作，而且一個(gè)人可以有很多天貓賬戶，給微信紅包收稅增加了實(shí)施難度。

“微信紅包”收稅的障礙之一體現(xiàn)在征管成本較高。微信搶紅包應(yīng)屬于偶然所得。按照相關(guān)的法律依據(jù)，應(yīng)以20%收稅的，但是需要個(gè)人自己去申報(bào)執(zhí)行起來(lái)，稅收征管比較困難。且納稅人的繳納意識(shí)相對(duì)薄弱，要把較小基數(shù)的稅款納稅稅庫(kù)，需要付出一定的征稅成本。因此，相較于征稅稅額來(lái)講，微信紅包的稅收成本比較高。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被稱為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新催化劑，不斷與各種經(jīng)濟(jì)行業(yè)發(fā)生融合。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融正處于方興未艾的發(fā)展階段，其主要成果表現(xiàn)為第三方支付、P2P小額信貸、眾籌融資、新型電子貨幣以及其他網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺(tái)的互聯(lián)網(wǎng)金融形式，本文探討的微信紅包及理財(cái)通也都隸屬于互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇?；ヂ?lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)作為工具，大大提升了金融的效率，并改善了傳統(tǒng)金融的利用范圍和流程，涵蓋了融資支付和交易中介等功能。與傳統(tǒng)的金融不同的是，目前，國(guó)家還未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融這一新興業(yè)態(tài)確定明確的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管措施。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，相關(guān)法律問(wèn)題、稅收問(wèn)題都是嶄新問(wèn)題，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)交易如何征稅，在稅法適用上或只能套用現(xiàn)行的傳統(tǒng)金融的相關(guān)規(guī)定，或相關(guān)規(guī)定尚不夠明確。在這種背景下，其他行政監(jiān)管措施尚不完善，加強(qiáng)稅收立法及稅收監(jiān)管能力就顯得尤為重要，以實(shí)現(xiàn)依法治稅。

隨著國(guó)家對(duì)稅收、對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上資金交易的管理越來(lái)越規(guī)范，微信紅包征稅可能也不會(huì)太遙遠(yuǎn)。解決微信紅包征稅成本高的問(wèn)題，還與目前個(gè)稅征管模式的改革有關(guān)。因此，稅制改革的不斷推進(jìn)是規(guī)范稅收收入的重中之重。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）