朱彤等

摘 要：通過現場調研了解煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核的現狀與管理需求，分析存在的問題及原因，借鑒國內外財務在線稽核的管理實踐及發(fā)展趨勢，結合煙草商業(yè)企業(yè)實際情況，建立煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核模型，梳理出預算管理、資產管理、收入管理、成本費用管理和會計基礎規(guī)范等五個方面的財務在線稽核指標和稽核規(guī)則，編制《財務在線稽核工作手冊》，以指導未來煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核應用系統(tǒng)的建設和應用。

關鍵詞：財務在線稽核；信息化；稽核模型；稽核指標；稽核規(guī)則

自1982年1月中國煙草總公司成立以來，伴隨中國經濟總量快速增長，下屬1000多家煙草商業(yè)企業(yè)也獲得了長足發(fā)展。但受近年來宏觀經濟下行壓力加大和控煙履約環(huán)境趨緊影響，煙草商業(yè)企業(yè)面臨卷煙銷售增長速度回落、庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近等難題。與此同時，國資委等政府部門也加大監(jiān)管力度，要求煙草商業(yè)企業(yè)完善企業(yè)風險內控管理制度，提升企業(yè)管理水平。在此大環(huán)境下，如何通過財務在線稽核，及時發(fā)現企業(yè)經營管理問題和風險，做到防患于未然，成為每個煙草商業(yè)企業(yè)的領導決策層和管理層都關注的問題。

為此，貴州省煙草公司設立了“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題，主要研究梳理預算管理、資產管理、收入管理、成本費用管理和會計基礎規(guī)范等五個方面的財務在線稽核指標和稽核規(guī)則。

遠光軟件股份有限公司（以下簡稱為遠光軟件公司）自2009年開始為國家電網公司、中國南方電網公司等企業(yè)提供包括財務在線稽核在內的風險內控管理全面解決方案和應用軟件系統(tǒng)，在財務在線稽核方面積累了豐富的實踐應用經驗。遠光軟件公司為“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題成立專項課題組，歷時5個月完成課題研究工作，本文將扼要介紹該課題的研究情況。

一、煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核現狀及問題

今年1月我們到貴州省煙草公司六盤水市公司進行現場調研，詳細了解了預算管理、資產管理、收入管理、成本費用管理和會計基礎規(guī)范等五方面的業(yè)務流程和關鍵控制點等內容，以及市縣公司財務在線稽核的情況?？傮w來看，目前國內煙草商業(yè)企業(yè)的會計基礎工作做得較好，流程齊備，控制較嚴，執(zhí)行也比較到位，不足之處是投資項目、煙葉生產投入補貼、專賣管理經費的業(yè)務管理及業(yè)務流程的源頭數據沒有反應在信息系統(tǒng)上，業(yè)務真實性較難稽核。在實際財務稽核中，由六盤水市縣公司財務人員組成稽核小組，稽核抽查的相關費用憑證、往來賬、應收賬款等資料，使用傳統(tǒng)手工稽核方法進行稽核，發(fā)現的問題主要是實際報銷原始憑證與報銷業(yè)務不符、原始憑證粘貼不規(guī)范等會計基礎規(guī)范方面的問題。煙草商業(yè)企業(yè)領導層期望財務稽核能稽核出各主營業(yè)務存在的問題和風險，以及公司全局層面的經營管理問題和風險，以及時防范風險，確保企業(yè)健康發(fā)展。

由于財務稽核人員編制少，稽核人員知識面窄、稽核經驗少，采用傳統(tǒng)手工稽核方式，缺乏高效的稽核方法，不能有效利用信息化手段等原因，導致目前國內煙草商業(yè)企業(yè)財務稽核的重點放在稽核財務賬與原始憑證是否相符等方面，難以滿足企業(yè)提升風險內控管理水平的需求。

二、煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核的解決思路及新型稽核方法

針對煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核現狀，我們經過實地調研和研究后，提出兩方面的稽核思路，一是用財務與業(yè)務相結合的稽核規(guī)則查找發(fā)現主營業(yè)務存在的管理問題和風險，二是用企業(yè)KPI考核指標、財務管理指標、業(yè)務績效指標等稽核指標稽核企業(yè)全局層面存在的經營管理問題和風險，并采用以下可實現信息化的新型稽核方法來開展財務在線稽核工作。

1.檢索法

檢索法是指根據用戶需求通過設置關鍵字等進行篩選和檢索，檢查是否存在疑點。

如：通過檢索借方科目為期間費用的記賬憑證，在摘要中篩選包含“招待費”、“餐費”等相關關鍵字，判斷是否在非業(yè)務招待費用科目中列支業(yè)務招待費。

2.查詢法

查詢法是指根據具體稽核的規(guī)則查看相關信息和數據，檢查是否存在疑點。

例如：通過查詢法查看現金科目在會計期末是否存在借方負數余額，判斷是否存在核算差錯。

3.比較法

比較法是將檢查內容與設定的閾值或將兩個內容進行核對，判斷是否存在疑點。

例如：將財務現金明細賬的每日余額和出納現金日記賬的每日余額進行比較，判斷出納日記賬余額的準確性和登賬及時性。

4.關鍵控制點測試法

關鍵控制點測試法是檢查業(yè)務流程的關鍵控制點是否按照標準流程在信息系統(tǒng)中固化并有效執(zhí)行。

例如：檢查報銷管理系統(tǒng)的報銷單據必填項是否控制，判斷是否存在人為修改報銷金額的風險。

關鍵控制點測試法可比對、梳理標準業(yè)務流程和信息系統(tǒng)配置情況，并通過配置稽核規(guī)則實現。

5.指標監(jiān)控法

指標監(jiān)控法是將基準指標（包括同業(yè)對標、企業(yè)負責人考核指標等）納入財務在線稽核，實時生成指標數據，并與基準指標進行比較，檢查是否存在疑點。

例如：通過實時生成稅利指標，并與年初考核指標進行核對，關注波動較大的是否存在疑點。

指標監(jiān)控法可通過實時生成指標數據與預算數據或考核指標比對，并通過配置查證方案實現。

6.趨勢分析法

趨勢分析法是指通過分析重要的比率或趨勢的異常變動，判斷是否存在疑點。

例如：通過報表數據趨勢分析、期間費用月度環(huán)比、同比分析等，判斷是否存在疑點。

對異常波動大、存在疑點的內容，可層層穿透查詢至科目明細賬、原始業(yè)務數據等。

趨勢分析法可通過設置預警指標、配置查證方案尋找疑點，對于疑點進行分析，也可層層配置查詢方案直至發(fā)現最終的問題。

7.橫向比較法

橫向比較法是指通過對比煙草商業(yè)企業(yè)下屬不同的網省公司或網省公司下屬的市公司、縣公司即同一層級不同單位的同一指標或業(yè)務數據，分析異常情況，判斷是否存在疑點。

可以對比檢查各縣公司對銷售收入的賬務處理是否一致，判斷是否存在收入業(yè)務處理不規(guī)范的情況。對比檢查各縣公司的資產負債率指標，判斷是否存在指標明顯偏高或明顯偏低的情況。

對指標或業(yè)務處理存在異常的，可層層穿透查詢至各單位明細賬等原始數據進行分析。

例如：比較市公司的各部門的差旅費用的支出排名，判斷異常大額支出，即是否存在業(yè)務性質不需要過多出差的部門支出較大的情況。橫向比較法可通過配置查證方案尋找疑點，對于疑點進行分析，也可層層配置查詢方案直至發(fā)現最終問題。

8.重新計算法

重新計算法是通過對利息、折舊、稅金等數據重新測算，并與賬面數據進行比對，判斷是否存在疑點。

例如：

1）利息計算

通過財務核算系統(tǒng)借款臺賬，重新計算借款利息，并與財務賬面核對是否一致。

2）壞賬準備、折舊、無形產攤銷

通過企業(yè)的相關會計政策由系統(tǒng)重新計算應計提的壞賬準備、折舊和無形資產攤銷，并與財務數據金額進行核對，判斷會計數據是否正確。

3）稅金計算

（1）增值稅、營業(yè)稅

根據應稅項目重新計算應納稅額是否正確。

（2）個人所得稅

延伸人力資源管理系統(tǒng)，分層（可根據應發(fā)工資設置抽樣層次）抽查進行計算應納個人所得稅是否正確。

（3）企業(yè)所得稅

根據財務核算系統(tǒng)的所得稅申報表，檢查納稅調增、調減因素是否合理。

（4）房產稅、土地使用稅

根據資產卡片、稅率、當地稅收優(yōu)惠政策重新計算房產稅是否正確。

（5）印花稅

根據應稅合同（可標記合同是否為應稅合同），重新計算合同是否足額貼花。

重新計算法主要通過配置稽核規(guī)則來使用。

9.行為統(tǒng)計法

行為統(tǒng)計法是通過比對某一單位對同一業(yè)務處理或不同單位對同一業(yè)務處理是否存在異常，判斷是否存在疑點。

例如，檢查各單位對采購業(yè)務的會計處理是否存在異常分錄；對用戶資產的業(yè)務處理，不同單位的會計處理是否一致。

10.原始附件電子結構化

采用OCR識別技術將原始附件內容生成結構化數據后供稽核規(guī)則檢查（前提：需要將憑證記錄與電子結構化數據建立關聯關系）。

例如：將期間費用的發(fā)票進行電子附件結構化，查找發(fā)票的類型是否與費用項目一致，判斷業(yè)務的真實性。

三、煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核應用研究成果

基于上述稽核思路和稽核方法，我們依據煙草商業(yè)企業(yè)各項規(guī)章制度、管理規(guī)定，圍繞預算管理、資產管理、收入管理、成本費用管理和會計基礎規(guī)范等五個方面來梳理稽核規(guī)則和稽核指標。在梳理業(yè)務稽核規(guī)則時，盡量將各主營業(yè)務關鍵環(huán)節(jié)產生的單據信息與最終的財務憑證信息進行關聯稽核，比如“稽核未生成憑證的業(yè)務單據”，以及時發(fā)現潛在的業(yè)務管理問題。在梳理稽核指標時，除選取稅利等企業(yè)經濟運行指標、凈資產收益率等財務指標外，還梳理了適用于煙草商業(yè)企業(yè)一系列監(jiān)控指標，比如煙葉投入生產補貼費用預算控制率、煙葉累計收購金額達標率、每畝煙田投入補貼超標金額、分公司每畝煙田煙葉生產物資投入金額排名等，以利于及時發(fā)現企業(yè)全局層面的管理問題和風險。

課題組結合實際情況，編寫了《財務在線稽核研究報告》，對煙草商業(yè)企業(yè)應用財務在線稽核的可行性和實現方案等進行詳細說明；將梳理的稽核規(guī)則和稽核指標進行匯總整理后，編寫了《財務在線稽核工作手冊》，提供規(guī)范的財務在線稽核工作流程等體系方案和標準文書，五個方面的財務在線稽核模型，使后續(xù)的財務在線稽核信息化建設可以落地執(zhí)行產生實效。我們梳理的稽核規(guī)則和稽核指標數量如下表所示：

四、煙草商業(yè)企業(yè)財務在線稽核的應用建議

目前煙草行業(yè)企業(yè)暫未使用財務在線稽核系統(tǒng)，為使財務集中模式下的財務在線稽核真正產生實效，結合實際情況，課題組給出以下應用建議：

一是將手工管理的主營業(yè)務盡快信息化。目前投資項目、煙葉生產投入補貼、煙葉生產物資發(fā)放、專賣管理等業(yè)務還是手工管理，只有將這些業(yè)務信息及時錄入對應信息系統(tǒng)，解決好業(yè)務真實性和業(yè)務數據信息化問題，財務在線稽核系統(tǒng)才能及時監(jiān)控這些業(yè)務潛在的問題和風險，有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

二是使用OCR識別技術將原始報銷憑證掃描后上傳到信息系統(tǒng)，或者生成結構化數據，供稽核規(guī)則檢查，有效提高實際報銷原始憑證與報銷業(yè)務不符、原始憑證粘貼不規(guī)范等會計基礎規(guī)范稽核工作的質量和效率。

三是先試點，再推廣。建議先找一家較有代表性的下級單位來實施財務在線稽核系統(tǒng)，理順財務在線稽核系統(tǒng)與現有各類信息系統(tǒng)的數據接口關系，將課題研究成果落地應用、優(yōu)化，取得一定成效后再分批推廣應用，有效降低系統(tǒng)建設和應用風險，提高應用成效。

五、結論

本文先介紹了“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題的產生背景，在介紹在課題調研中了解到的問題和情況，對問題產生原因進行了分析，進而結合實際提出了稽核規(guī)則和稽核指標兩條腿走路的稽核思路，然后介紹了課題各項成果情況，最后對財務在線稽核的建設和應用提出建議。

“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題成果展示了財務在線稽核在煙草行業(yè)的可行性。伴隨在線稽核的發(fā)展，財務在線稽核在煙草行業(yè)必然會體現出更高的管理價值，成為企業(yè)經濟高速發(fā)展的推動力，為企業(yè)的持續(xù)健康有效發(fā)展提供有力保障。

參考文獻：

[1]《2014年中國煙草發(fā)展報告》，來源：東方煙草網，http：//www.eastobacco.com/gjyc/201504/t20150401_362356.html.

[2]《財務在線稽核研究報告》，貴州省煙草公司“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題成果.

[3]《財務在線稽核工作手冊》，貴州省煙草公司“財務集中模式下的財務在線稽核研究”課題成果.