張慧

摘 要：收付實現(xiàn)制依然是目前國內多數(shù)事業(yè)單位正在實施的會計核算基礎，但在社會快速發(fā)展下，該項制度已經(jīng)表現(xiàn)出種種弊端，本文對這些問題進行了分析，并提出了一些改進策略，希望能以此加強事業(yè)單位的會計制度改革，促進事業(yè)單位的健康運營。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計；收付實現(xiàn)制

我國有著龐大的事業(yè)單位群體，涵蓋了各個行業(yè)，其資金運行狀況也直接影響到了這些單位的工作效率以及職工利益。目前國內各個事業(yè)單位會計核算所采用的核算基礎依然是收付實現(xiàn)制，該制度是基于過去一段時間內財政資金來源主要是國家撥款的情況下建立起來的，也能夠發(fā)揮其應有的作用。但是隨著改革開放的發(fā)展，單位資金來源日趨多元化和復雜化，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足新時代發(fā)展需求，必須要進行替換或者改革。在國家新出臺的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》中，要求使用權責發(fā)生制，但是大多數(shù)單位想要短時間內完全執(zhí)行權責發(fā)生制也不現(xiàn)實，因此，繼續(xù)實施并適當?shù)男薷氖崭秾崿F(xiàn)制同時逐步引入權責發(fā)生制是目前的最好選擇。下面本文就對目前收付實現(xiàn)制在應用中的問題以及本文構思的解決辦法進行論述如下。

一、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的問題

隨著社會事業(yè)的不斷發(fā)展，許多事業(yè)單位的銀行貸款不僅數(shù)額大，而且借期也長，要承擔的利息支出數(shù)目也較大，財務風險在加大。而且，社會各界對事業(yè)單位的財務信息的需求面在不斷地增加和擴大。以單一的收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位會計核算的計量基礎，局限性越來越明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.資產(chǎn)核算方法不準確。首先，固定資產(chǎn)折舊核算缺失。隨著這些年經(jīng)濟情況的良好運行，很多事業(yè)單位都進行了大量的硬件建設，土地、房屋、儀器等大量增加，固定資產(chǎn)價值不斷增加，但同時這些固定資產(chǎn)也在不斷的損耗，這些損耗在收付實現(xiàn)制中是沒有體現(xiàn)的。結果造成了在對事業(yè)單位資產(chǎn)核算時，這部分內容是缺失的，也就造成了核算信息并不準確，甚至與實際情況有很大差距。其次，收付實現(xiàn)制不能反映經(jīng)費拖欠情況。2007年的時候有新聞媒體報道吉林大學負債達到了30億，甚至達到了利息都難以清還的狀況，但是學校依然在運行。按收付實現(xiàn)制確認收入，這部分欠款金額意味著沒有被確認收入，但它是學校的一筆債權資產(chǎn)，盡管有壞賬的可能性，其中絕大部分是可能通過一定的手段收回的。這么大的資產(chǎn)，讓其在單位的賬外體現(xiàn)，所提供的財務報表信息的有用性應該是大打折扣的。第三，對很可能發(fā)生的或有損失不予以確認，也會導致資產(chǎn)價值失真。

2.缺乏對負債情況的準確核算。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的證據(jù)，在這種計量基礎下，事業(yè)單位財務支出只包括以現(xiàn)金實際支出部分，并不能反映那些當期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，這部分債務成為了事業(yè)單位的“隱性債務”。這部分“隱性債務”，在事業(yè)單位的會計賬務核算和報表中得不到反映，使事業(yè)單位的財務狀況不能得到真實反映。其后果是夸大了可支配財務資金造成虛假的平衡現(xiàn)象，對事業(yè)單位的宏觀決策和有序運行產(chǎn)生錯誤導向，不利于防范和化解事業(yè)單位財務風險，甚至對事業(yè)單位持續(xù)健康運行帶來隱患。

3.不能準確均衡地反映結余。在收付實現(xiàn)制下，收入、支出都是以實際收到和付出作為確認和計量標準。在事業(yè)單位中，某些單位的正常工作年度與會計年度即日歷年度不一致，由此導致收付實現(xiàn)制下的年度結余不能反映結余的實際情況。收入和支出的差額只能在表外反映，不便于管理層了解單位資金的實際情況，使預算管理和賬務管理脫節(jié)。

4.不利于提高效率和進行績效考核。隨著經(jīng)濟體制和事業(yè)單位體制改革的深化，我國事業(yè)單位基本上已轉變?yōu)榧茸⒅厣鐣б?，同時兼顧自身效益的半事業(yè)、半經(jīng)營性單位，單位內部、外部環(huán)境發(fā)生較大的變化。以收付實現(xiàn)為標準確認支出，當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，會計記錄的支出也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價，這樣就不能公正客觀地核算事業(yè)單位的運行成本和反映運行結果，也就不便于對各類事業(yè)部門進行成本分析和對事業(yè)單位進行績效考核。

二、改進事業(yè)單位會計核算計量基礎的思路

結合前面的分析，本文認為國內事業(yè)單位應該結合當前社會大環(huán)境的變化和本單位內部會計核算以及財務管理的需要，不要再僅僅依靠收付實現(xiàn)制作為會計核算的全部基礎，而是將其作為主要計量基礎，適當?shù)囊霗嘭煱l(fā)生制作為輔助，共同完成對所有科目的核算和計量工作。這樣一來，多數(shù)事業(yè)單位會計能夠充分結合自己的工作經(jīng)驗，又同時不斷學習新的方法，克服了原來單一方法的局限，也為后面的制度轉變提供了一定的應用基礎，符合事業(yè)單位發(fā)展的需要。

事業(yè)單位采用權責發(fā)生制為計量基礎的項目包括：（1）銀行貸款利息，應按期確認支出；（2）固定資產(chǎn)應按預計使用年限計提折舊，發(fā)生減借值的也應計減值準備；（3）類似學校的學雜費等跨年收入應按會計期間而不應按學年確認；（4）對于拖欠經(jīng)費，在確認收入的同時增加債權資產(chǎn)，對于可能發(fā)生的收不回的款項，要計提壞賬準備。

推行上述改革的益處是：第一，有助于事業(yè)單位收入與成本的正確計量，真實反映事業(yè)單位財務近況和財務成果；第二，能有效地將事業(yè)單位的預算支出與預算責任聯(lián)系起來，為以績效管理為導向的事業(yè)單位改革創(chuàng)造條件，增強事業(yè)單位預算信息的完整性、可信性和透明度，提高事業(yè)單位的社會公信力；第三，能正確地反映事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，為事業(yè)單位規(guī)避風險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略，制定長期的發(fā)展規(guī)劃提供可靠的財務數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮會計核算對事業(yè)單位管理決策的支持作用；第四，能為政府有關部門提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務信息，滿足對事業(yè)單位實行部門預算管理的現(xiàn)實需要。

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