楊達

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅改革試點的不斷深入，建筑企業(yè)“營改增”也迫在眉睫。國家計劃在2015年完成對建筑業(yè)的“營改增”，而建筑業(yè)因為其特殊的行業(yè)特征，存在進項稅額難以等抵扣問題，需要引起建筑企業(yè)的關(guān)注。要想能夠利用這一時機得到更好的發(fā)展，就必須要認真分析自身企業(yè)的實際情況，了解“營改增”措施的實施對建筑企業(yè)的影響的多端變化。本文將立足建筑行業(yè)的自身特點，探討“營改增”之后對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出了“營改增”之后建筑業(yè)相應(yīng)的納稅籌劃思路，助力建筑企業(yè)順利度過政策改革期。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

自2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)﹤營業(yè)稅改增值稅試點方案﹥的通知》，正式開啟了稅制改革的大幕，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅（以下“營改增”）是大勢所趨。就宏觀背景來看，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，“營改增”有利于消除重復(fù)征稅、完善稅制，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

稅改對企業(yè)尤其是建筑企業(yè)造成的影響是值得關(guān)注的問題。在我國，建筑業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家經(jīng)濟發(fā)展和長期穩(wěn)定。我國建筑企業(yè)數(shù)量眾多，為了獲得項目，企業(yè)通常極力壓低報價。頻繁的人情往來，更加削弱了其薄弱的利潤，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計算，近年建筑業(yè)營業(yè)利潤率和資產(chǎn)報酬率維持在3%—4%的低水平。稅收制度的改變將對建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響。在我國深化財稅體制改革的大環(huán)境下，對建筑業(yè)進行“營改增”已經(jīng)迫在眉睫。只有對第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的建筑業(yè)進行“營改增”，才能更好的促進建筑業(yè)自身的發(fā)展，實現(xiàn)深化財稅體制和經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)。本文研究將有助于建筑企業(yè)更好應(yīng)對即將到來的“營改增”。

1.“營改增”對建筑行業(yè)的影響

1.1對建筑行業(yè)財務(wù)的影響

（1）對資產(chǎn)的影響。在我國現(xiàn)行稅收制度中，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅。營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。

（2）對稅負的影響。首先，建筑行業(yè)“營改增”后，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業(yè)積極改善自身財務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（2）對利潤的影響。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金，“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，改革前全額計入營業(yè)收入的金額在改革后是含有一部分增值稅銷項稅額的。這意味著“營改增”將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負的影響。

1.2對建筑行業(yè)管理的影響

（1）對建筑業(yè)稅務(wù)管理的影響。首先，“營改增”后建筑企業(yè)納稅地點發(fā)生變化，由營業(yè)稅的向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖南驒C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；其次，建筑企業(yè)扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：總承包和分包人都成為增值納一般納稅人。最后，建筑企業(yè)征收的稅率發(fā)生變化，由3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（2）對建筑業(yè)運作方式的影響。首先，“營改增”影響建筑企業(yè)財務(wù)人員?！盃I改增”后會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)須積極組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)理論政策；其次，“營改增”影響建設(shè)單位預(yù)算編制。企業(yè)需要修改施工預(yù)算的編制，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下其內(nèi)部定額編制也需要進行修改。

2.營改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃思路

2.1靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

大型建筑企業(yè)各下屬公司一般作為獨立核算法人，則整個建筑企業(yè)不能進行增值稅的統(tǒng)一匯繳，部分進項稅額不能獲得抵扣。若把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個企業(yè)集團獲得的增值稅進項可全部獲得抵扣，避免增值稅稅負增加。

此外，建筑企業(yè)一般提供配套運輸?shù)确?wù)，如果運輸部門以非獨立核算部門形式存在，不能開具增值稅專用發(fā)票。為了獲得該部分進項，企業(yè)可將運輸板塊設(shè)置為獨立核算的子公司形式。

鑒于以上分析，稅改后，出于節(jié)稅目的，企業(yè)需靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

2.2規(guī)范和完善財務(wù)核算體系

“營改增”后，建筑企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)都應(yīng)繳納增值稅，但兩者增值稅稅率不同。例如，某建筑企業(yè)對外提供建筑服務(wù)獲得不含稅收入10000元，銷售貨物獲得收入2000元。如果企業(yè)單獨核算，則分別適用不同稅率，繳納增值稅為1440元；如企業(yè)沒有單獨核算，從高適用17%稅率，繳納增值稅為2040元，稅負提高41.67%。

因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)制度，對不同稅率的營業(yè)銷售收入分別進行核算。

2.3加強指定分包、甲供材料的管理

在建筑業(yè)中，甲供材料比較普遍。甲方開發(fā)商直接采購原材料，材料經(jīng)銷商開具增值稅專用發(fā)票給開發(fā)商，施工企業(yè)則只取得相應(yīng)金額的結(jié)算單，無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)積極與開發(fā)企業(yè)協(xié)商，要求開發(fā)企業(yè)指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票，避免稅負轉(zhuǎn)嫁。

2.4審慎選擇分供方、出租房等納稅主體類型

選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時，選擇一般納稅人，并在合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。同理，“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時，要充分考慮出租方的納稅人分類，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來確定最佳的租賃方案。

2.5在營改增之前，合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式

由于施工機械、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的增值稅進項稅額，在近期（預(yù)計2015年前），企業(yè)合理規(guī)劃采購設(shè)備計劃，暫時不要新增購買大型機械、設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營急需的固定資產(chǎn)盡量選擇租賃方式。

2.6對過大的增值稅進項稅額分期抵扣

面對進項稅額太大的抵扣問題，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對過大的增值稅進項稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的整理和保管必須及時嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查。

2.7學(xué)習(xí)并巧妙選擇利用現(xiàn)階段國家優(yōu)惠政策

由于“營改增”后大量行業(yè)的不適應(yīng)狀況，國家出臺了很多輔助性措施，以平衡稅務(wù)關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)，每戶8000元限額減稅等。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗的進口儀器設(shè)備都是可以免稅的。還有銷售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等政策。這不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識，而且可以提高生產(chǎn)能力和競爭力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

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