李夏

摘要：當(dāng)前，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度與日俱增，稅收籌劃不論是在企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理，還是在納稅人的理財(cái)中都占據(jù)著越來越重要的地位?？v觀全球經(jīng)濟(jì)，其很明顯處于一個(gè)高速發(fā)展的狀態(tài)，這就對(duì)稅收籌劃的發(fā)展提出了更高的要求。一般來說，企業(yè)可以通過減輕自身稅負(fù)來提高其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最輕化，則要做到以下兩個(gè)方面，一是遵循國(guó)家相關(guān)稅收政策和法律，二是充分考慮到企業(yè)自身實(shí)際。以此為基礎(chǔ)來對(duì)企業(yè)稅費(fèi)進(jìn)行合理、靈活的籌劃，使其能夠隨國(guó)家政策的變化而做出及時(shí)的調(diào)整，以便于達(dá)到預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最輕化。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；影響；企業(yè)經(jīng)濟(jì)

所謂稅收籌劃，就其本質(zhì)來說是納稅人預(yù)先對(duì)需納稅的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。它是一種重要的理財(cái)活動(dòng)。這一概念經(jīng)常被用來與偷稅、避稅進(jìn)行比較，顯然，它們是迥然不同的三個(gè)概念。稅收籌劃與后兩者最大的區(qū)別是，它是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，只有在其繳納足額的稅費(fèi)的條件下，才能通過科學(xué)的籌劃合理避稅，這是受法律認(rèn)可和保護(hù)的合法行為。而后兩者則都是違法行為。一般來說，偷稅是指納稅人通過申報(bào)虛假稅務(wù)等違法手段，來達(dá)到少繳款乃至不繳款目的的行為。避稅則是指納稅人采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，鉆稅法空子，以達(dá)到減少應(yīng)納稅額目的的行為?？偟恼f來，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅不會(huì)減少政府的預(yù)算收入，還會(huì)促進(jìn)國(guó)家財(cái)政的健康穩(wěn)定增長(zhǎng)。偷稅行為既違背道德規(guī)范，又違反稅收法律，會(huì)受到政府的嚴(yán)厲懲處。避稅行為利用稅法的漏洞來獲得不正當(dāng)利益，違反了基本的道德規(guī)范。因此，稅收籌劃是在遵守法律和道德制約下的最佳納稅方案。

一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著重要作用

首先，稅收籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平得到提高。當(dāng)今社會(huì)，政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷變化，隨之而來的是，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的日趨復(fù)雜。在這種情況下，要想迅速適應(yīng)不斷變化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)家必須及時(shí)的調(diào)整和完善稅收法律。因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，就要進(jìn)行合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃，這就要求其必須了解相關(guān)法律的變化，并據(jù)其來制定稅收籌劃方案，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。由于稅收籌劃是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)資金籌劃活動(dòng)，因此，它對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理及相關(guān)制度方面有著很高要求，而這些要求的不斷滿足則大大促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

其次，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)，具有很強(qiáng)的預(yù)見性和科學(xué)性，它有著明確的目的，即減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收一般被政府用來對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，它具有著固定性、強(qiáng)制性以及無償性特點(diǎn)。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，在研究并遵守稅法的條件下，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的各種稅費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)，選擇科學(xué)的活動(dòng)方案，使企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最輕化，這無疑有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)有著重要作用

（一）稅收籌劃對(duì)企業(yè)籌資具有重要作用

稅收籌劃對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量有著重大影響，二是對(duì)籌資成本的高低有著重要影響。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，不僅需要考慮籌集資金的數(shù)量和渠道，還需對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。通常來說，企業(yè)會(huì)通過發(fā)行股票、發(fā)行債券以及吸收投資和借款等方式來籌集資金。僅從吸收外資和借款這兩種方式來看，合資經(jīng)營(yíng)應(yīng)成為企業(yè)的最佳選擇。由于這種經(jīng)營(yíng)方式可以使企業(yè)進(jìn)行密切的合作，這顯然有利于中方企業(yè)減輕稅負(fù)。綜上所述，在企業(yè)籌資過程中，要積極進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。

（二）稅收籌劃對(duì)企業(yè)投資有著重要作用

一般來說，進(jìn)行投資決策時(shí)，企業(yè)要考慮到以下兩方面，一是要考慮所進(jìn)行的投資可能獲得的收益，而是要考慮到真正屬于本企業(yè)的收益額。首先，國(guó)家的稅收政策有時(shí)會(huì)傾向于某些行業(yè)，也就是說，某些行業(yè)享受著國(guó)家政策上的稅收優(yōu)惠，這影響著企業(yè)對(duì)所要投資的行業(yè)的選擇。在這種情況下，進(jìn)行稅收籌劃便有了重要的現(xiàn)實(shí)意義。要想對(duì)所要投資的行業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，必須對(duì)各行業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了解和比較，選擇享受優(yōu)惠較多的行業(yè)，如生產(chǎn)性行業(yè)等。其次，企業(yè)投資時(shí)所享受到的稅收待遇與其投資方式緊密相關(guān)。一般說來，當(dāng)企業(yè)選擇無形資產(chǎn)投資和設(shè)備投資時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較多。因?yàn)榕c貨幣資金投資方式相比，無形資產(chǎn)可以列入管理費(fèi)用，在稅前予以扣除，而設(shè)備投資可以將其折舊費(fèi)用在稅前扣除，這使得企業(yè)稅基減小，減少了納稅款額。在我國(guó)，稅收制度在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加國(guó)家財(cái)政收入方面發(fā)揮著重要作用。其對(duì)不同行業(yè)實(shí)施的不同稅收政策給企業(yè)投資的行業(yè)選擇和稅收籌劃留下發(fā)展空間。在前幾年實(shí)施的《新企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了中國(guó)境內(nèi)存在的一些未獲得法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，如分公司，其繳納稅費(fèi)時(shí)應(yīng)將其并入總公司一起計(jì)算。這一稅收制度具有有效抵稅的特點(diǎn)，可以為企業(yè)減少稅負(fù)，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)過程中的作用

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能會(huì)產(chǎn)生稅收額外負(fù)擔(dān)，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，通過進(jìn)行合理科學(xué)的稅收籌劃來盡可能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，要及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來避免額外稅負(fù)的產(chǎn)生。這里說的稅收額外負(fù)擔(dān)，一般是指依法應(yīng)征而卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是納稅申報(bào)所產(chǎn)生的稅收額外負(fù)擔(dān)。首先，納稅人申報(bào)的項(xiàng)目包括了可以扣除卻未扣除的項(xiàng)目費(fèi)用，比如設(shè)備的折舊費(fèi)用等，而這些費(fèi)用的扣除僅在這一年度有效，不能在下一年度申報(bào)補(bǔ)扣，從而造成了申報(bào)稅收額外負(fù)擔(dān)，顯然，這是可以避免的。其次，可減免稅費(fèi)未及時(shí)報(bào)批造成的稅收額外負(fù)擔(dān)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查后需要增補(bǔ)的所得稅，可以作為稅費(fèi)計(jì)算，減小納稅的稅基。但這些可減免的稅費(fèi)要在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批，超過這個(gè)期限，則認(rèn)為企業(yè)放棄這一權(quán)益。這種稅收額外負(fù)擔(dān)顯然也是可以避免的。二是會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的稅收額外負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法明確規(guī)定，如果納稅人同時(shí)需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)將屬于不同稅種的項(xiàng)目按其不同的稅率進(jìn)行計(jì)算，征收稅款，如果沒有進(jìn)行分類核算，則所有項(xiàng)目都按稅率較高的稅種來征稅。如果企業(yè)納稅人所出示的賬簿、收入憑證等殘缺不全，不能作為征稅依據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定其應(yīng)納稅額。一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的稅款會(huì)高于企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅款，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)保存好相關(guān)憑證，并積極進(jìn)行稅收籌劃來減少不必要的額外負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

三、結(jié)語

就我國(guó)目前的稅法體系來看，其具有層次多，不穩(wěn)定的特點(diǎn)。只有國(guó)務(wù)院與全國(guó)人大制定的稅法比較穩(wěn)定，其余相關(guān)的法律法規(guī)都變化頻繁，穩(wěn)定性較差。在這種情況下，我們一定要了解和掌握稅收法規(guī)，并依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，隨著稅法的改變及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方式，使稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要作用得以發(fā)揮。與此同時(shí)，企業(yè)還要增強(qiáng)人才培養(yǎng)意識(shí)，培養(yǎng)一批稅收籌劃的高素質(zhì)人才。毫無疑問，稅收籌劃的高度專業(yè)性和政策性使得其對(duì)從事這項(xiàng)工作的員工素質(zhì)提出很高要求，他們必須同時(shí)具備較高水平的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)能力和稅收理論知識(shí)。稅收籌劃失敗會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果，如造成逃稅、避稅等違法行為，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格懲處，還會(huì)使企業(yè)聲譽(yù)掃地。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作，以此來保障稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。總而言之，成功的稅收籌劃具有重要意義，一方面，它減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)的發(fā)展；另一方面，它也有利于貫徹政府的稅收政策，有利于政府經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。（作者單位：北京東方聯(lián)鳴科技發(fā)展有限公司）

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