宋志軍

[摘要]通過對我國現(xiàn)階段稅務會計模式存在的問題進行全面詳細的分析，并找到適合我國社會主義初級階段國情的稅務會計模式。與此同時，根據(jù)我國稅務會計模式發(fā)展的演變過程以及存在的問題提出了有效的稅務會計體系建立原則與要求。

[關鍵詞]稅務會計模式；存在問題；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.125

1 稅務會計的基本理論

現(xiàn)階段，我國對稅務會計的研究并不深入，并且研究的成果也并不理想，也沒有建立系統(tǒng)性的分析理論。在實際的會計工作中，稅務會計的工作內(nèi)容主要包括兩種。其一，就是稅務會計的核算工作。企業(yè)稅務的會計工作是按照相應的稅收稅種進行制定的，由于稅種的不同，所以，企業(yè)稅務核算工作的內(nèi)容也具有很大的差異。其中，稅務會計的核算工作也可以分為流轉稅的會計與所得稅的會計以及其他相關稅的會計。其二，就是稅務會計的稅收籌劃工作。任何企業(yè)單位都具有不同的自身需求與獨特的生產(chǎn)運營方式。稅務會計的稅收籌劃工作主要是依據(jù)企業(yè)自身的特有情況進行相關的財務關系處理以及企業(yè)合理納稅的科學規(guī)劃。

稅務會計屬于財務會計的有效延伸，所以，稅務會計是無法實現(xiàn)獨自運作的。稅務會計工作對相關納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)管工作與核算工作主要是以財務會計為基礎而實現(xiàn)的。除此之外，稅務會計對財務會計來說具有一定的補充作用，一定程度上促進了財務會計自身的標準化與有序化。但是，稅務會計與財務會計兩者之間具有極大的差異，兩者的目的與前提具有一定的區(qū)別，同時，核算的原則與會計的處理方式也存在一定的不同。

2 目前我國稅務會計模式存在的問題

2.1 我國稅收制度與會計制度不協(xié)調

我國在稅務會計的進步與發(fā)展方向方面與世界的主體趨勢存在一致性，不僅能夠使稅務會計與財務會計實現(xiàn)統(tǒng)一的發(fā)展，同時也使兩者具有各自的特性。但是，稅務會計與財務會計的分別發(fā)展，一定程度上會出現(xiàn)不同的發(fā)展問題。在之前的會計制度發(fā)展過程中，稅收制度與會計制度的發(fā)展速度趨向一致。但是由于我國政府出臺的相關法律法規(guī)，使財務會計不斷被分離并形成自身的獨立體系，但是稅收的制度并未進行大幅度的調整，因此，稅收制度基本處于原有的狀態(tài)。稅收制度在發(fā)展的過程中與財務會計制度的差距越來越大，使得兩種制度之間的差異變大。也就是說，伴隨新經(jīng)濟政策的出臺，會計制度會有相關的政策對其進行支持，而稅務制度卻不會及時的出現(xiàn)與之相對應的政策支持。

2.2 納稅的調整工作具有一定的復雜性

稅收制度與會計制度之間出現(xiàn)差異的原因不僅是兩種制度不協(xié)調不同步的問題，同時還與納稅的調整復雜性具有直接的關系。對納稅制度的調整不僅要涉及營收的成本與管理的成本，同時還包括財務的支出與投資的收益。同時，不同種類的會計業(yè)務也會受到一定的影響。對于比較復雜的納稅調整工作，專業(yè)的稅務工作人員也會出現(xiàn)無法運作的情況，因此，一定程度上影響了納稅企業(yè)以及相關稅收機構的成本。

2.3 企業(yè)單位對自身稅務會計工作的忽視

大部分的企業(yè)單位對于稅務會計工作的重要性沒有明確的認識，所以認為稅收的會計工作只是財務會計工作的延伸而已，認為無須花費一定的資金對其進行投入。以上的現(xiàn)象使得大部分的企業(yè)單位無法獨立的行使稅務會計的全部職能，進而導致其由于非主觀的因素出現(xiàn)漏稅的現(xiàn)象，一定程度上影響了企業(yè)單位的形象，并且造成財政的嚴重損失。

3 完善我國稅務會計模式的具體途徑

3.1 社會環(huán)境角度下的稅務會計模式分析與選擇

目前，我國的經(jīng)濟法律法規(guī)體系并不完善，因此，相應的稅收制度也依然存在一定的不足與缺陷，需要根據(jù)企業(yè)單位的會計制度與相應的準則進行選擇。由于我國的會計制度與稅收制度出現(xiàn)了一定的差異，所以必然要實施適度分離的會計模式。目前階段，市場經(jīng)濟體制在我國已初步建立，所有制與投資主體要求我國的會計制度應一定程度上滿足資本的保全與風險的防范需要。但是，我國政府為了更好地實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調控，所以，要求稅收制度要滿足稅收的相關要求。為了有效地保證企業(yè)單位的正常發(fā)展與運營，并且保證政府宏觀調控的力度，我國的稅收制度與會計制度應進行必要的分離。與此同時，全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢也一定程度上推動了稅務制度與會計制度的分離，并且積極的促使企業(yè)不斷強化自身的經(jīng)濟核算能力與國際合理的稅收籌劃能力，進而保證自身經(jīng)濟效益的最大化。除此之外，伴隨全球化進程的深入，要求我國的企業(yè)單位應熟練地掌握并及時地了解自身的會計信息，同時還應進行信息反饋的工作。這些全球化的要求，一定程度上促進了我國稅務會計制度體系的建立與不斷地完善。所以，我國的稅務會計應采取分離模式。但是，我國社會主義市場經(jīng)濟制度建立的時間不長，所以主要以成文法為一定的法律體系主體，并且會計的管理制度也無法擺脫我國統(tǒng)一領導與分級管理的實施原則。目前，我國的稅務會計模式無法真正實現(xiàn)完全的分離。不僅要重視稅務會計分離的必然性，并且不能將其進行完全的分離，所以，稅務會計模式應實現(xiàn)適度的分離。

3.2 成本效益下的稅務會計模式分析與選擇

企業(yè)可以有效地提供稅務會計信息，稅務會計模式的分離前后，財務會計的信息成本沒有太大的差異，但是稅務會計信息的成本差異卻十分明顯。稅務會計與財務會計的統(tǒng)一模式使得企業(yè)在提供稅務會計信息的過程中增加相應的成本。目前，我國企業(yè)單位在涉稅會計的核算工作中還未形成較為獨立的體系，并且所得稅的會計更加偏于理論性。然而，新的會計制度與會計準則并未涉及相關的納稅問題，也未對其進行專業(yè)的解釋，所以，企業(yè)單位在進行涉稅的會計核算工作中沒有相應的標準，進而致使其成本不斷增加與提高。但是，將稅務會計與財務會計進行相應的分離，就會使稅務會計形成自己獨有的涉稅會計核算的體系，并且在遇到一定納稅處理難點的情況下具有明確的標準，同時也會減少企業(yè)提供稅務會計信息的成本。企業(yè)單位是會計信息的優(yōu)先使用者，所以在適度的分離模式條件下，企業(yè)能夠有效地利用財務會計與稅務會計信息，進而提高內(nèi)部管理的效率，并且節(jié)約納稅，一定程度上提高了企業(yè)單位的納稅信用，進而帶來巨大的經(jīng)濟效益。稅務會計與財務會計的適度分離，有效地提高了企業(yè)單位稅務會計與財務會計信息的質量。與此同時，兩者的適度分離也強化了企業(yè)的涉稅核算能力，更加便于企業(yè)單位自身的發(fā)展與納稅籌劃工作的順利開展，使其避免一定的納稅損失。除此之外，對企業(yè)單位內(nèi)部稅務會計的核算與規(guī)范具有積極的作用，更有利于其納稅正確性與誠信度的提高，有效地減少企業(yè)單位的成本，提高自身的經(jīng)濟效益。

4 結論

對于我國稅務會計模式的分離現(xiàn)狀應進行適當?shù)恼{整，將其轉變?yōu)檫m度的分離模式，進而減小稅務會計與財務會計之間的差異，促進我國稅務會計模式的進一步完善。