孫浩　單慧超

[摘 要]預算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標的實現(xiàn)，是提高醫(yī)院資金利用效率必不可少的手段，加強預算管理有利于國家方針、政策的貫徹落實，有利于實現(xiàn)收支平衡，有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院預算；預算管理；全成本核算

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-197

醫(yī)院預算管理是單位為實現(xiàn)既定的經(jīng)濟目標，通過編制預算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績所進行的一系列財務(wù)管理活動，它貫穿于單位財務(wù)預算的編制和執(zhí)行全過程，是醫(yī)院對未來經(jīng)營活動的資金安排，是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃；是醫(yī)院財務(wù)管理的基本依據(jù)。預算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標的實現(xiàn)，是提高醫(yī)院資金利用效率必不可少的手段，加強預算管理有利于國家方針、政策的貫徹落實，有利于實現(xiàn)收支平衡，有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平。長期以來，醫(yī)院預算管理相對寬松，沒有把嚴格的預算制度提上議事日程，造成了有預算不執(zhí)行或預算與實際工作相脫節(jié)的局面?，F(xiàn)就以下幾點談?wù)勧t(yī)院實行全面預算管理的一些看法。

1 醫(yī)院全面預算管理中存在的問題

1-1 醫(yī)院預算編制流于形式，編制過程短，時間緊，編制質(zhì)量低

預算編制應該是一個嚴謹、認真的過程。單位應該設(shè)置充足的時間及配備專業(yè)的預算管理崗位人員來編制預算，預算編制應該是單位各項事業(yè)運行的起點，在整個單位的預算體系中發(fā)揮著重要的作用，但在絕大多數(shù)單位中，整個預算編制過程只有短短的一兩個月，預算編制質(zhì)量不高，而且年初幾個月根本沒有預算可以執(zhí)行，許多資金只能夠參照上年度支出水平進行控制，缺乏應有的科學性，造成與事業(yè)的發(fā)展不同步，也使得預算項目指標不能得到充分的認證，缺乏預算編制的可信程度。單位的預算機構(gòu)形同虛設(shè)，預算的科學性、合理性大打折扣，也不能適應部門發(fā)展的需要。

1-2 醫(yī)院預算指標未分解落實，編制不全面

很多人認為，預算是單純的財務(wù)行為，應由財務(wù)部門負責預算的編制，甚至把預算理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施。且僅依據(jù)一個收入數(shù)字，編制預算是不全面、不科學的。事實上，醫(yī)院預算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、物資設(shè)備、藥品的采購、科研項目的開展和全院的建設(shè)項目等業(yè)務(wù)，這些并非財務(wù)部門所能確定和左右，財務(wù)部門在預算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各業(yè)務(wù)部門預算提供關(guān)于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。

1-3 醫(yī)院對預算的執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督

從整體角度來看，預算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，管理體制尚未理順。醫(yī)院預算貫穿于醫(yī)院財務(wù)活動的全過程，是醫(yī)院財務(wù)管理的核心，各單位往往忽略對預算成本的控制，只重視實際成本的發(fā)生，結(jié)果收入不少，成本也很高，導致資產(chǎn)收益率下降，收入費用率上升，由此在全成本管理上與監(jiān)督考核方面缺乏強有力的控制與行之有效的約束機制和激勵機制。

2 醫(yī)院全面預算管理的應對措施

2-1 樹立全局意識，強化預算管理職能，科學編制預算

編制預算是明確醫(yī)院的總體發(fā)展計劃以及在預算年內(nèi)的發(fā)展方向，是醫(yī)院管理工作的一個重要方面。首先，醫(yī)院的管理者和財務(wù)部門負責人要重視預算管理的作用，單位全面預算一經(jīng)批準下達，各預算執(zhí)行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到醫(yī)院各部門上、各環(huán)節(jié)及各崗位，強調(diào)預算的“硬約束性”，對于無預算或者超預算的項目進行嚴格控制。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預算執(zhí)行起來有實際效果，通過控制使權(quán)責范圍更加明確，使考核不會流于形式。預算執(zhí)行的好壞，也是考核評價各個部門工作完成情況的重要指標，加強預算管理職能，讓醫(yī)院的管理者和每一個參與者要樹立和更新預算管理觀念，并倡導預算管理是全局性管理行為，對醫(yī)院全面實現(xiàn)預算目標，促進單位事業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

2-2 醫(yī)院預算的編制要遵循科學合理，真實準確的原則

在預算編制過程中，要始終堅持科學的發(fā)展觀，既要符合國家有關(guān)方針、政策、法規(guī)和制度，又要著眼于社會效益和經(jīng)濟效益，保證預算的嚴肅性。醫(yī)院預算的編制應認真按照《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院應該實行零基預算和綜合預算方法編制預算”。無論采用哪種方法都應本著“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出”的原則，以及“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的方式。“自上而下”能保證總體利益，同時，要考慮醫(yī)院發(fā)展的需要?！白韵露稀蹦芴岣吒鳂I(yè)務(wù)科室主動性和職工的積極性?！吧舷陆Y(jié)合”能夠有效地保證總目標的實現(xiàn)，經(jīng)過了總體平衡階段，既充分考慮了各業(yè)務(wù)科室的實際情況，又兼顧了全院的經(jīng)濟利益。

在具體編制預算中要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不可編赤字預算。收入預算要留有余地，對于沒有把握的收入不能納入預算中。在符合國家政策的同時還要充分考慮預算期內(nèi)醫(yī)院擴展新診療項目、新醫(yī)療技術(shù)引進、藥品價格調(diào)整、市場變化等因素影響收入的增減變化，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展實際情況合理估計收入，以免不能實現(xiàn)收入編制預算中，造成收小于支。不得隨意夸大和隱瞞收入，只有準確確定了業(yè)務(wù)收入，才能進一步對與收入配比的支出和費用進行規(guī)劃和測算。支出的預算先要考慮職工基本工資、基本離退休費和日常公用支出經(jīng)費等基本項目支出，支出按規(guī)定的標準，結(jié)合醫(yī)院的實際支出情況預算測算，隨意的虛增或虛列支出都是不科學、不合理的。對于藥品費、衛(wèi)生耗材費支出，應根據(jù)收入及支出比例進行分析預算。對于收入性支出可采用財務(wù)上的回歸法來計算，對于消耗性支出可采用定額法來計算，以確定預算年度指標，一切預算收支數(shù)字的測算都要準確、真實、嚴密、科學。應列入測算的收入要實事求是，不虛漏。應列入測算的支出要以堅持勤儉辦事方針，打緊打足，不留缺口，不能憑主觀印象提高預算收、支標準。

2-3 醫(yī)院預算的執(zhí)行與監(jiān)控

在預算指標下達后，預算指標就成為全院經(jīng)濟運行所遵循的基本準則，在指標下達后能否有效的執(zhí)行、實施，及時有效的檢查和監(jiān)督。單位辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)，應當嚴格執(zhí)行預算標準。以往科室申請購買設(shè)備、裝修房屋時，存在片面追求設(shè)備要高精尖，房屋要豪華和漂亮等盲目決策現(xiàn)象。醫(yī)院要求科室做事前預算分析時，科室的預算額往往是亂填一氣。通過全面預算管理，所有醫(yī)護人員普遍認識到降低成本、提高資源使用效率的重要性，在申請購置新設(shè)備、房屋改造等投資項目時，充分考慮科室的承受能力和投資收益率，做到量力而行?，F(xiàn)在的情況是先自行測算，再向院里提出申請，最大可能地減少了投資的風險性，使醫(yī)院決策更加科學，人力資源和床位配置更加合理化和規(guī)范化，提高了資金的使用效果，減少了醫(yī)療資源的浪費。在執(zhí)行過程中應做到有效的控制和及時反饋，對專用設(shè)備、一般設(shè)備、物資采購和大型工程項目的建設(shè)要建立嚴密的審批手續(xù)，嚴格按照預算審批程序執(zhí)行。

預算指標分解落實后，預算能否有效執(zhí)行，關(guān)鍵是能否實施監(jiān)督和檢查。醫(yī)院應建立健全定期檢查、考核、分析制度，成立由財務(wù)、監(jiān)察、審計、醫(yī)務(wù)科、院辦管理中心組成的考核小組，定期對預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為季度預算、月度預算，通過實施分期預算控制目標，實現(xiàn)年度預算目標。建立預算執(zhí)行責任制度，明確各預算執(zhí)行部門、監(jiān)督部門以及相關(guān)責任人員的執(zhí)權(quán)和責任，定期或不定期對預算執(zhí)行情況進行檢查，實施監(jiān)督考核，落實獎罰。有效激勵最為重要的一點就是建立激勵機制，讓每個職工個人利益與其業(yè)績聯(lián)系在一起，從而使管理者、職工與醫(yī)院形成權(quán)、利、責相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動管理者、員工的積極性和創(chuàng)造性，使預算得到有效執(zhí)行。

單位預算執(zhí)行情況考核，應當堅持公正、公開、公平的原則，考核結(jié)果應有完整的記錄。應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施。醫(yī)院實際運行過程中，應建立醫(yī)院信息反饋系統(tǒng)，對實施預算的執(zhí)行情況進行跟蹤和監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預算目標實現(xiàn)。當然，這都需要財務(wù)部門與相關(guān)管理科室之間相互配合，因此，醫(yī)院實行全面預算管理也促進了各科間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系。

醫(yī)院實行全面預算管理，在很大程度上規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟行為，并將醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動帶入到正確的科學管理軌道中，在醫(yī)療業(yè)務(wù)開展、醫(yī)用物資采購和醫(yī)院基本建設(shè)項目建設(shè)上做到了同步控制和監(jiān)督。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷前進，醫(yī)療市場將面臨更多的經(jīng)濟挑戰(zhàn)。新的市場，新問題、新情況的挑戰(zhàn)下，有效實行全面預算管理，醫(yī)院才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

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