崔亞飛

摘要：審計委員會特征和會計信息質(zhì)量關(guān)系是是近年來的熱點(diǎn)。本文基于國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，綜述了審計委員會特征對會計信息質(zhì)量的大量文獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計委員會特征；會計信息質(zhì)量

一、引言

西方審計委員會制度起源于20世紀(jì)30年代，紐交所針對當(dāng)時發(fā)生的商業(yè)丑聞和詐騙案，提出應(yīng)當(dāng)設(shè)置審計委員會。而我國21世紀(jì)初才開始發(fā)展，落后于西方。

目前為止，大多數(shù)學(xué)者集中研究審計委員會特征對會計信息質(zhì)量的影響，然而對審計委員會特征征和會計信息可比性，由于計量難度較大而鮮有文獻(xiàn)研究。該篇文章試圖通過有關(guān)的文獻(xiàn)回顧，為探究審計委員會特征與會計信息可比性關(guān)聯(lián)度奠定一定的理論和文獻(xiàn)基礎(chǔ)。本文先是梳理了審計委員會特征，然后對審計委員會和會計信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了回顧。

二、審計委員會的特征研究

現(xiàn)有關(guān)于審計委員會特征的研究文獻(xiàn)主要集中在審計委員會的獨(dú)立性、專業(yè)性、活躍性、規(guī)模特征，我們將從這四個方面進(jìn)行文獻(xiàn)梳理和述評。

（1）審計委員會的獨(dú)立性

審計委員會獨(dú)立性是審計委員會的靈魂，用獨(dú)立董事的百分比計量。對于審計委員會獨(dú)立性的研究，集中在對公司治理和會計師事務(wù)所選擇及會計師變更等方面的影響。

武?。?000）研究表明，審計委員會獨(dú)立性能夠強(qiáng)化公司監(jiān)督職能。Carcello等（2003）發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立性越高，公司越不愿意更換審計師。Lee等（2004）Lennox等（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會獨(dú)立性與審計質(zhì)量正相關(guān)。翟華云（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會獨(dú)立性和聘請會計師事務(wù)所大小正相關(guān)。

（2）審計委員會的專業(yè)性

專業(yè)性是對審計委員會成員工作能力方面的要求。審計委員會的專業(yè)性一般以財務(wù)專家的比例計量。對專業(yè)性的研究主要集中在財務(wù)專家參與的必要性以及對內(nèi)部控制的影響。

DeZoort等（2001）研究表明，財務(wù)專家在審計委員會中具有很大的必要性。劉焱等（2014）實證檢驗了專業(yè)性對內(nèi)部控制的監(jiān)控效力。

（3）審計委員會的活躍性

審計委員會活躍性用開會次數(shù)計量。現(xiàn)有研究集中在審計委員會的重要性、會計師事務(wù)所的選擇以及審計收費(fèi)等方面。

吳溪等（2011）研究表明，審計委員會活躍性可以反映公司治理功能。翟華云（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會活躍性和選取會計師事務(wù)所大小正相關(guān)。周蘭（2010）發(fā)現(xiàn)審計委員會活躍性與審計收費(fèi)正相關(guān)。

（4）審計委員會的規(guī)模

審計委員會規(guī)模用審計委員會人數(shù)計量。對審計委員會規(guī)模的研究集中在外部審計師更換及內(nèi)部控制等方面。deZoort等（2001）得出審計委員會規(guī)模負(fù)相關(guān)于不正常替換外部審計師的可能性。董卉娜等（2012）發(fā)現(xiàn)上市公司審計委員會的規(guī)模和內(nèi)部控制正相關(guān)。

上述研究成果為探討審計委員會特征和會計信息質(zhì)量的關(guān)系奠定了豐富而堅實的理論基礎(chǔ)。

三、審計委員會特征對會計信息質(zhì)量的影響研究

當(dāng)前主要從信息的披露質(zhì)量、盈余質(zhì)量、虛假財務(wù)報告、財務(wù)重述等幾個角度，對審計委員會特征和會計信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行探討。

（1）審計委員會特征和會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)性研究

王雄元等（2006）發(fā)現(xiàn)審計委員會獨(dú)立性與信息披露質(zhì)量正相關(guān)；活躍性負(fù)相關(guān)于信息披露質(zhì)量。Krishnan（2005）研究表明，審計委員會中財務(wù)專家比例越高，會計信息披露質(zhì)量越高。

（2）審計委員會特征和會計盈余質(zhì)量的相關(guān)性研究

顏志元（ 2006） DeZoort 等（2003）Anderson等（2004）發(fā)現(xiàn)審計委員會的活躍性與會計盈余信息含量正相關(guān)。翟華云（2006）以及Sierra等（2012）研究表明，審計委員會的規(guī)模與可操作性盈余呈負(fù)相關(guān)。

（3）審計委員會特征和虛假財務(wù)報告的相關(guān)性研究

Beasley（1996）Beasley等（2001）發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性越強(qiáng)，虛假財務(wù)報告的發(fā)生率越低。Cohen等（2012）得出審計委員會專業(yè)性可以提高財務(wù)報告質(zhì)量。

（4）審計委員會特征和財務(wù)重述的相關(guān)性研究

Abbott等（2004）楊忠蓮等（2006）李斌等（2006）研究表明，專業(yè)性、獨(dú)立性及活躍性負(fù)相關(guān)于財務(wù)報表重述。

四、結(jié)論

綜上，我們發(fā)現(xiàn)審計委員會特征和會計信息可比性關(guān)系的研究基本處于空白。會計信息可比性作為重要的會計信息質(zhì)量特征之一，無疑對投資者理解公司間會計信息之間的質(zhì)量差異以及正確決策有重要作用。因而，研究審計委員會特征和會計信息可比性的相關(guān)性具有理論意義和現(xiàn)實指導(dǎo)意義，我們期望，在未來的研究過程中，以現(xiàn)有文獻(xiàn)提供的理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)基礎(chǔ)，對于二者之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行深一步的探討。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生學(xué)院）

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