作者簡介：康曉鵬（1992.03-），男，漢族，河北石家莊人，大學本科，江蘇科技大學。

摘 要：應收賬款問題的產(chǎn)生有其深刻的現(xiàn)實邏輯。市場競爭愈加激烈和生產(chǎn)相對過剩促使買方市場逐漸形成，這使得企業(yè)為降低存貨風險，擴大銷售和提升市場占有率而普遍采用賒銷模式。這一模式作為雙刃劍在產(chǎn)生正面影響的同時也產(chǎn)生了應收賬款的管理問題。本文圍繞信用管理這一重要方法展開分析，提出了切實可行的解決對策。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理問題；信用風險管理

1.應收賬款及其管理問題

1.1應收賬款及其管理

應收賬款，是企業(yè)在賒銷商品、材料、提供勞務等業(yè)務的過程中形成的應向購貨單位或接受勞務單位收取相應款項的一種商業(yè)債權。企業(yè)對外賒銷商品和勞務，本質上是在向購買方提供商業(yè)信用。當前市場條件下，少有企業(yè)設置專門的旨在減少經(jīng)營風險的信用風險管理部門，這就導致企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)合約不能履行、企業(yè)缺乏授信計劃等管理問題。

1.2應收賬款管理問題

1.2.1應收賬款總量過大、占比過高

近些年來，大多數(shù)企業(yè)應收賬款總量呈逐年增長趨勢，其中部分企業(yè)的應收賬款增幅甚至超過企業(yè)主營業(yè)務收入增幅。企業(yè)在應收賬款管理方面的少作為甚至不作為使得企業(yè)應收賬款占比及其壞賬率長期居高不下，反過來又阻礙了公司的正常經(jīng)營和發(fā)展。應收賬款在流動資產(chǎn)中占比過高將對資產(chǎn)的流動性產(chǎn)生不利影響，可能引發(fā)資金短缺和償債危機進而影響企業(yè)整體經(jīng)營效果。此外應注意，應收賬款如果在企業(yè)主營業(yè)務收入中占比過高會嚴重影響真實利潤水平，甚至虛增業(yè)務量和夸大經(jīng)營成果而增加企業(yè)財務風險。

1.2.2應收賬款呆賬、壞賬和老化問題嚴重

我國企業(yè)應收賬款平均收賬期約為90天，表現(xiàn)遠遠差于市場經(jīng)濟更發(fā)達的美國的僅為7天的平均收賬期。形成又一鮮明對比的是我國信用銷售約20%的比例和美國企業(yè)高達90%的比例。依照會計準則規(guī)定，應收賬款的壞賬計提比例通常與其年限成正比，對于三年期及以上的應收賬款必須全額計提壞賬，而當前企業(yè)的實際計提比例遠低于此。其深層次的原因體現(xiàn)在會計準則未對計提比例進行強制性要求，這就使得企業(yè)的壞賬計提比例較隨意，甚至不乏一些企業(yè)以此作為盈余管理的手段而實際增加了企業(yè)未來經(jīng)營的重大不確定性。當前企業(yè)存在的另一個普遍性問題是應收賬款賬齡期長即所謂的賬齡老化問題。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在部分上市公司應收賬款賬齡結構中，一年期以內的應收賬款增幅近20%，一到兩年應收賬款比例增加近25%，二到三年及三年期以上的應收賬款比例增加近10%，其集中體現(xiàn)在一到兩年期賬款賬齡老齡化的加重。

1.2.3應收賬款帶來機會成本損失和資金鏈風險

首先，流動資金更多地指向應收賬款無疑會形成企業(yè)機會成本損失并影響企業(yè)正常運營，因為企業(yè)持有應收賬款意味著有資金被其他企業(yè)無償占有，企業(yè)自然會喪失該筆款項的潛在投資機會。其次，作為應收而未收的周轉性和變現(xiàn)性都比較差的資產(chǎn)，應收賬款會占用本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金和降低資金的周轉速度，這就導致大量流動資金被束縛在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)而制約資金鏈周轉和影響正常生產(chǎn)經(jīng)營。再次，應收賬款的大量堆積會增加企業(yè)的收賬成本和資金鏈斷裂風險，同時不可避免地增加企業(yè)在催賬過程中的大量人力、物力和財力耗費等企業(yè)費用支出。

1.2.4對應收賬款管理重要性認識不足

在現(xiàn)實中，很多企業(yè)并未對本該被高度重視的應收賬款進行風險評價而導致企業(yè)對該項資產(chǎn)的未知性較高。也有企業(yè)為了一時可觀的利潤而大量賒銷，卻忽視應收賬款作為一把雙刃劍存在被長期拖欠和形成壞賬的風險。對應收賬款管理的認識異常薄弱集中表現(xiàn)在：一是忽視信用管理；二是合同內容不嚴謹；三是長期不核賬清賬；四是領導重視不足；五是內部控制制度薄弱等。對應收賬款重要性的認識膚淺直接導致應收賬款管理工作的無序和匱乏。

2.應收賬款問題的解決對策

2.1設置專門信用管理部門

首先要設立信用評審部門，事前進行信用風險防范是該部門的主要工作，在企業(yè)與客戶簽訂賒銷合同之前，及時對市場行業(yè)現(xiàn)狀、客戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營運行環(huán)境等相關信息進行分析，在此基礎上與對客戶財務分析的相關結果相結合，給企業(yè)提供對象企業(yè)信用咨詢、評審意見以及評估報告等信息。其次要設立信用管控部門，該部門的主要工作對企業(yè)經(jīng)營的事中信用風險進行控制，通過對對象客戶進行信用評級的方式完成客戶的信用分析工作，并基于標準的程序做好客戶的信用額度評審工作。同時還包括銷售合同的審查、交易條件的評審、客戶信息查核和擔保品的確認等，同時建立起對應的客戶檔案并進行管理。再次要設立應收賬款管理部門，該部門的主要工作在于對交易的事后風險進行分析，盡量降低事后帶來的風險，將企業(yè)的應收賬款控制在一定的合理水平。同時，還要穩(wěn)住資信良好的客戶，爭取將企業(yè)的銷售變現(xiàn)周期降至同行業(yè)水平以下。其日常的監(jiān)督工作還包括應收賬款的回收與管控、整個銷售流程的管理、處理潛在的不良賬款和防止出現(xiàn)逾期賬款。

2.2積極應對應收賬款風險

首先要積極應對信用風險，爭取做到與資信良好的重要客戶就交易模式進行談判，要求其為指定客戶提供擔保以代替指定客戶完成支付行為。其次要積極控制合同中存在的隱形風險，為此要做好源頭的授權與審查、組建專業(yè)的談判團隊及時發(fā)現(xiàn)和糾正一些歧義和引起多種理解的甚至誤導性款項，同時積極發(fā)揮綜合型人才的作用。再次要積極更新銷售理念，通過相應的課程和培訓逐漸改變其“唯利潤論”的短視銷售觀念。最后要積極發(fā)揮企業(yè)信息系統(tǒng)部門的監(jiān)管功能，深入分析客戶應收賬款各項內容來彌補不足。

2.3積極探索應收賬款管理工具

首先要合理使用應收賬款保理這一金融衍生工具，積極創(chuàng)新應收賬款的管理手段。其次要適當購買應收賬款保險，因為企業(yè)即使考慮到一些客戶信用狀況不佳，但出于保持和提升市場占有率而與其進行交易，這就需要企業(yè)通過購買應收賬款保險在一定程度上將信用風險從自身轉移至保險公司。再次要擴大商業(yè)票據(jù)尤其是銀行承兌匯票等的比例，因為相較于應收賬款，其具有一定的銀行信用和商業(yè)信用作保相對更加可靠。最后企業(yè)也可借助應收賬款抵押這一工具將應收賬款變現(xiàn)，但也要考慮到客戶拒絕付款時必須及時償還借入資金等問題。

（作者單位：江蘇科技大學）

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