胡玥　韓靜

摘要：為支持第三產業(yè)發(fā)展，實現合理且不重復的征稅，國務院進行稅改并推行了“營改增”政策，于2012年初率先在上海進行稅改試點，同年8月又將北京、天津等10個省市納入稅改地區(qū)。文章以交通運輸業(yè)為切入點，分析稅改對其影響的利弊，并對其弊提出相應建議。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增

一、營業(yè)稅與增值稅的概念

營業(yè)稅，是以在我國過境內提供應稅勞務、轉讓無形資產（轉讓商標權、著作權、專利權、非專利技術、商譽除外）或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅?，F行營業(yè)稅征稅范圍較廣，其稅率總體較低，各行各業(yè)有稅率差異。

增值稅，是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。增值稅以增值額作為計稅依據，以進項稅額抵扣銷項稅額（小規(guī)模納稅人除外），可避免重復征稅。

當前，大多數國家開征了增值稅，而我國于2012年初進行了“營改增”政策并率先在上海進行稅改試點，其中包括將交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務業(yè)由以前的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也由3%、3%、5%改為11%、11%和6%。此舉很大程度上緩解了重復征稅，體現了增值稅的中性特征。

二、“營改增”的作用和意義

（一）緩解和改善了重復征稅

營業(yè)稅和增值稅皆為流轉稅?！盃I改增”之前，營業(yè)稅是以整個營業(yè)額作為計稅依據，企業(yè)之前購入的固定資產產生的增值稅是不能抵扣的，只能計入成本然后逐月折舊?！盃I改增”之后，增值稅可以實行進項稅額與銷項稅額相抵扣（小規(guī)模納稅人除外），因此避免了每個流轉環(huán)節(jié)的重復征稅。

（二）促進第三產業(yè)發(fā)展

第三產業(yè)，即交通運輸業(yè)、電信業(yè)和服務業(yè)。當前大部分國家對第三產業(yè)實行的是增值稅，而我國在“營改增”之前對第三產業(yè)實行的是營業(yè)稅。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅，因此我國在出口方面沒有優(yōu)勢，大大降低了企業(yè)的國際競爭力。“營改增”以后，我國稅負體系與國際接軌，提高了我國企業(yè)的在國際中的競爭力，并且對整個第三產業(yè)的經濟運行也是有幫助的。

（三）有利于稅務征收管理

與營業(yè)稅相比，增值稅專用發(fā)票的開具和監(jiān)管更為嚴格。實行“營改增”以后，無論是開票方還是收票方都對開票金額謹慎，不多開不虛開，因為涉及增值稅進項稅額與銷項稅額相抵扣的問題。而對于小規(guī)模納稅人來說，其本身是不可以開具增值稅專用發(fā)票的，但可以申請有稅務機關代為開具，這就規(guī)范了發(fā)票的來去，這些都是營業(yè)稅不具備的優(yōu)勢，有利于稅務機關開展稅收征管工作。

三、交通運輸業(yè)在“營改增”后稅負變化

交通運輸業(yè)在“營改增”后納稅變化挺大。表面上看營業(yè)稅改為增值稅后，可以實行銷項稅和進項稅相抵扣，稅負減少了，但實則是稅負是增加了。假設甲運輸公司（一般納稅人）營業(yè)收入為100萬，營業(yè)成本為70萬，其中20萬是可抵扣的，50萬是其他費用。增值稅稅率為11%，進項稅以17%抵扣，營業(yè)稅稅率為5%，企業(yè)所得稅為25%，城建稅和教育費附加分別為7%、3%。

表1“營改增”前后甲運輸公司稅負變化

從表1不難看出，“營改增”后會使營業(yè)收入和營業(yè)成本降低，流轉稅、城建稅及教育費附加、所得稅都有所變化，且總稅負由9.98萬元變?yōu)?3.28萬元，增加了3.3萬元。這就出現了尷尬局面，稅負是上升的而不是降低的，違背了“營改增”的最初目的。

四、稅負變化的原因分析

（一）稅改后稅率過高

交通運輸業(yè)“營改增”后稅率由原來的3%變?yōu)?1%，增長幅度太大，即使增值稅的進銷項稅額可以相互抵扣，也不足以與稅率的大幅度提高相比。而一起改革的部分現代服務業(yè)的稅率由5%變?yōu)?%，增長幅度較小，增值稅的進項稅額抵扣可以彌補稅率的提高。

（二）可抵扣的進項稅額項目過少

交運企發(fā)生的成本主要是固定資產和成本費用。交運企業(yè)的固定資產（比如運輸車輛）使用年限較長，因此一年中能抵扣的進項稅不多，導致整體稅負比較高。而其他的成本費用，比如路橋費、人工費等又不是增值稅可扣的范圍。燃油費等增值稅專用發(fā)票的取得和開具也不規(guī)范。

（三）增值稅的征管范圍太狹窄

“營改增”后，增值稅的征收范圍為銷售和進口貨物（有形動產）、提供應稅勞務和應稅服務。而交通運輸業(yè)涉及到的不僅僅是交通運輸，還有一些是營業(yè)稅的征管范疇。比如運輸公司的房屋建設、碼頭建設、房屋租賃等。這些即使有正規(guī)發(fā)票也不可以抵扣，不利于行業(yè)經濟發(fā)展。

五、針對不利影響提出的建議

（一）增加交通運輸業(yè)可抵扣進項稅額的項目

適當增加交通運輸業(yè)的可抵扣進項稅額的項目。針對固定資產可以采取加速折舊等方法，針對路橋費、人工費等可以采取按一定比例抵扣，針對燃油費等可以加強增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督和管理。

（二）增值稅的征收范圍需要進一步擴大

若更多的行業(yè)都實行增值稅，那么交通運輸業(yè)可抵扣的進項稅額也更多，整個行業(yè)的抵扣鏈條更加完善，從而提高國民經濟。因此，應盡快將營業(yè)稅的某些征稅項目改為增值稅。

（三）不斷提升企業(yè)中會稅人員的稅務處理水平

“營改增”以后，稅務操作也有變動，應加強企業(yè)會稅人員的業(yè)務水平，培訓實時稅務知識并進行繼續(xù)教育，使其熟練掌握“營改增”處理技巧，同時對于增值稅發(fā)票的開具和收取也要謹慎和合法，并對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票進行嚴厲處罰。（作者單位：西華大學管理學院）

參考文獻：

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[2]朱姝，交通運輸業(yè)“營改增”的影響分析及應對策略[J]，會計之友，2013-5

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