作者簡(jiǎn)介：王莉（1990.10-），女，河南師范大學(xué)，碩士研究生，研究方向：工商管理。

摘 要：內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的漏洞，完善制度，防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)投資者的認(rèn)可和信心，為企業(yè)謀取更好的外部環(huán)境和更充足的發(fā)展資金。

關(guān)鍵詞：河南省；民營企業(yè)；內(nèi)部控制；綜合評(píng)價(jià)模型；構(gòu)建

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)所處的外部環(huán)境是企業(yè)無法操控的，不隨企業(yè)的意愿而改變，所以對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的控制對(duì)企業(yè)才具有現(xiàn)實(shí)的意義。（1）管理者的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格（A11）。（2）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)（A12）。（3）人力資源政策和招聘程序（A13）。（4）人員的素質(zhì)和品德（A14）。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）確認(rèn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（A21）。（2）風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估（A22）是指在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，計(jì)算出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)概率、風(fēng)險(xiǎn)后果和風(fēng)險(xiǎn)值[1]。（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（A23）。

（三）控制活動(dòng)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和所有的職能部門，它可以幫助企業(yè)保證其已針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范或減少損失的措施[2]。（1）授權(quán)管理（A31）。（2）職責(zé)劃分（A32）。（3）業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程（A33）。企業(yè)是否可以有效控制業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（4）規(guī)章制度（A34）規(guī)章制度是否通俗易懂、公平合理且人性化。

（四）信息與溝通環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。信息與溝通環(huán)節(jié)的順暢可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。信息與溝通要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)的傳遞、有效的溝通和正確應(yīng)用的過程[3]。（1）信息的獲取、存儲(chǔ)和傳遞（A41）。（2）信息控制（A42）。（3）溝通（A43）。（4）反舞弊制度（A44）。

（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是尤為重要的，它對(duì)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)起保證作用。（1）日常監(jiān)督（A51）。內(nèi)容有：企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中是否可以收集到內(nèi)部控制運(yùn)行情況的信息[4]。（2）內(nèi)部控制缺陷（A52）。（3）內(nèi)部控制資料（A53）。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定量指標(biāo)的設(shè)計(jì)

企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況能夠印證內(nèi)部控制的實(shí)施情況。選擇企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中最具代表性的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行定量分析，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果[4]。該指標(biāo)有：償債能力、運(yùn)營能力、獲利能力和發(fā)展能力指標(biāo)。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

以內(nèi)部控制五要素為主的定性指標(biāo)和以反映企業(yè)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的定量指標(biāo)共同構(gòu)成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的基本框架，將兩種指標(biāo)結(jié)合起來，綜合全面的反映企業(yè)內(nèi)部控制整體狀態(tài)。因此，將定性指標(biāo)A和定量指標(biāo)B以乘積和的形式表現(xiàn)：W=A2+B22公式中，W：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的綜合得分；A：內(nèi)部控制要素定性指標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)得分；B：定量財(cái)務(wù)指標(biāo)得分。B=（B1P1+ B2P2+…BkPk）*100，其中Bk等于屬于該項(xiàng)指標(biāo)的二級(jí)財(cái)務(wù)指標(biāo)的和。計(jì)算求得上述內(nèi)部控制五要素定性指標(biāo)評(píng)判結(jié)果和財(cái)務(wù)定量指標(biāo)評(píng)判結(jié)果之后，將得分帶入綜合評(píng)價(jià)模型中，從而評(píng)價(jià)該企業(yè)的內(nèi)部控制是否能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。從綜合評(píng)價(jià)結(jié)果來看，將河南省民營企業(yè)內(nèi)部控制的狀況分為以下幾類：A型企業(yè)：內(nèi)控評(píng)分80-100分，控制良好；B型企業(yè)：60-80分，控制一般；C型企業(yè)：40-60分，控制較差；D型企業(yè)：0-40分，控制薄弱。

四、河南省某民營企業(yè)內(nèi)控控制有效性評(píng)價(jià)案例

（一）HS有限公司內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)綜合模型

1、根據(jù)15位專家的評(píng)判得分，確定各因素評(píng)判的隸屬度，建立各因素根據(jù)評(píng)判集V得出的模糊矩陣：

內(nèi)部控制環(huán)境要素A1的模糊評(píng)判矩陣：

同理，得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素A2、控制活動(dòng)要素A3、信息與溝通要素A4、內(nèi)部監(jiān)督要素A5的模糊評(píng)判矩陣。

2、計(jì)算各要素以及二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重

專家對(duì)內(nèi)部控制的五要素及所屬的二級(jí)指標(biāo)在0-10之間確認(rèn)權(quán)重X，將15位專家獨(dú)立評(píng)判的權(quán)重計(jì)算其平均值k，將平均值帶入X=k∑k得出各要素的權(quán)重。因此，內(nèi)部控制環(huán)境所屬二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重為：X1=（0.268 0.264 0.243 0.224），同理計(jì)算出內(nèi)部控制五要素的權(quán)重集以及各要素所屬的二級(jí)要素的權(quán)重集：X=（0.202 0.196 0.208 0.175 0.219）。

3、計(jì)算內(nèi)部控制五要素的綜合評(píng)判矩陣

計(jì)算每要素具體的二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重向量與相應(yīng)模糊評(píng)判矩陣的成績(jī)，求得五要素的評(píng)判矩陣：Z1=X1*R1=（0.3485 0.3437 0.182 0.1248）。

同理，計(jì)算出其他內(nèi)部控制要素的評(píng)判矩陣，從而構(gòu)成內(nèi)部控制五要素模糊評(píng)判矩陣Z。

將得到的內(nèi)部控制要素評(píng)判模糊矩陣左乘要素的權(quán)重向量，計(jì)算出HS企業(yè)內(nèi)部控制定性指標(biāo)的模糊綜合評(píng)判矩陣：R=X*Z=（0.3247 0.2767 0.2358 0.1626）

再次，將評(píng)判集V數(shù)量化形成列向量T=（90 75 55 35）T，計(jì)算HS有限公司內(nèi)部控制要素定性評(píng)判模糊的綜合得分：A=R*T=68.33。

（二）HS有限公司內(nèi)部控制定量評(píng)價(jià)綜合模型

對(duì)HS企業(yè)內(nèi)部控制定量評(píng)判時(shí)，選用該企業(yè)2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算：

（1）償債能力的分析指標(biāo)：流動(dòng)比率（B11）=1.25%；速動(dòng)比率（B12）=0.69%；負(fù)債比率（B13）=30.67%。

（2）運(yùn)營能力指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（B21）=5.99%；存貨周轉(zhuǎn)率（B22）=2.82%；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（B23）=22.71%；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（B24）=11.17%。

（3）獲利能力指標(biāo)分析：營業(yè)利潤(rùn)率（B31）=15.68%；成本費(fèi)用利潤(rùn)率（B32）=113.34%；總資產(chǎn)報(bào)酬率（B33）=0.24%；凈資產(chǎn)收益率（B34）=2.03%。

（4）發(fā)展能力指標(biāo)分析：營業(yè)收入增長(zhǎng)率（B41）=16.9%；總資產(chǎn)增長(zhǎng)率（B42）=29.55%。HS有限公司是民營企業(yè)，在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，將各財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重確定為：償債能力權(quán)重20%，運(yùn)營能力權(quán)重20%，獲利能力權(quán)重50%，發(fā)展能力權(quán)重10%，綜合得分為：B=85.35。

（三）HS有限公司內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型

將上述兩部分計(jì)算的內(nèi)部控制要素定性指標(biāo)評(píng)判結(jié)果和財(cái)務(wù)指標(biāo)定量指標(biāo)評(píng)判結(jié)果帶入模型，從而求得HS有限公司內(nèi)部控制評(píng)判結(jié)果為W=68.332+85.3522=77.31。所以，HS有限公司內(nèi)部控制模糊評(píng)判的綜合得分為77.31，屬于B型企業(yè)內(nèi)部控制制度和程序設(shè)置基本，有待進(jìn)一步完善。模型中，內(nèi)部控制要素模糊評(píng)判得分為68.33，而財(cái)務(wù)指標(biāo)模糊評(píng)判得分85.35，相比而言，該企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的執(zhí)行相對(duì)較差，企業(yè)更加注重企業(yè)經(jīng)營成果。

該評(píng)判結(jié)果與公司的實(shí)際情況基本相符，因此，說明該模糊綜合評(píng)判模型的建立基本科學(xué)合理，且有一定的可推廣性。

（作者單位：河南師范大學(xué)）

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