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        財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議

        2015-05-30 01:05:29李君慧
        2015年29期
        關(guān)鍵詞:策略建議財務(wù)舞弊關(guān)系

        李君慧

        摘要:企業(yè)財務(wù)管理是確保企業(yè)財務(wù)活動合法合規(guī)、以及確保財務(wù)報表真實性的前提和保障,也是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。然而近來頻發(fā)的企業(yè)財務(wù)舞弊案一方面給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來了巨大危害,同時也充分暴露了企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重不足。本文即立足現(xiàn)狀,從財務(wù)舞弊及內(nèi)部控制基本理論出發(fā),探討了二者間的關(guān)系,進(jìn)而提出了通過優(yōu)化內(nèi)部控制有效預(yù)防和管控企業(yè)財務(wù)舞弊行為的策略建議。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)舞弊;內(nèi)部控制;關(guān)系;策略建議

        一、財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制概述

        財務(wù)舞弊是指企業(yè)財務(wù)主體通過重大錯誤性財務(wù)報告方式進(jìn)行蓄意欺詐、以此謀取非正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的行為,即企業(yè)在財務(wù)報告中人為故意的通過謊報或隱報重要財務(wù)事實以謀取本應(yīng)屬于他人的有價財務(wù)而使自己獲利。財務(wù)舞弊就舞弊主體可劃分為管理層舞弊和員工層舞弊,就舞弊目的可分為善意舞弊和惡意舞弊,然而無論何種舞弊,究其結(jié)果都會對原本利益人權(quán)益造成侵害,也給政府管理部門監(jiān)管職能實施造成困擾,對正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序造成影響。

        內(nèi)部控制是指基于企業(yè)內(nèi)部管理體系建構(gòu)的、由企業(yè)董事會、監(jiān)事會及管理層領(lǐng)導(dǎo)的、由全體員工共同參與實施的企業(yè)管理活動,旨在確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和重大項目決策的合法性和合規(guī)性,進(jìn)而確保企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)報告及相關(guān)信息完整真實。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方式之一,是提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率、獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有效管理工具。

        二、財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的關(guān)系

        財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的兩種不同活動類型,二者雖在概念內(nèi)涵、表現(xiàn)形式及活動性質(zhì)上有著顯著區(qū)別,但就活動對象、活動方式、企業(yè)管理目的及管理意義等方面卻又有著諸多相通之處,財務(wù)舞弊和內(nèi)部管理具有目標(biāo)一致性和本質(zhì)契合性,進(jìn)一步而言,企業(yè)之所以出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象,恰恰是企業(yè)內(nèi)部管理失效所致,而企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化健全則可以有效避免企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因而從企業(yè)管理的視角分析企業(yè)財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制,即可得出二者具有的如下強關(guān)聯(lián)性。

        (一)有效預(yù)防財務(wù)舞弊是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

        內(nèi)部控制旨在預(yù)防企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險,確保企業(yè)始終處于合法合規(guī)的軌道上運營,而財務(wù)舞弊顯然會使企業(yè)脫離正常健康的發(fā)展軌道,為企業(yè)發(fā)展埋下風(fēng)險隱患。從這一角度而言,內(nèi)部控制在建立和實施過程中,必然要將反財務(wù)舞弊納入其體系之內(nèi),將反財務(wù)舞弊機制作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)。事實上,內(nèi)部控制的三大目標(biāo)之一即有確保企業(yè)財務(wù)報表真實可靠的實際要求,也即意味著企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和實施的出發(fā)點和目標(biāo)之一即是預(yù)防企業(yè)財務(wù)舞弊,因而內(nèi)部控制體系通常都會強調(diào)風(fēng)險識別,強調(diào)財務(wù)管理在資金運營、資產(chǎn)管理、采購活動、項目運作等方面的權(quán)責(zé)明細(xì),通過組織架構(gòu)控制、現(xiàn)金流和資產(chǎn)控制以及信息系統(tǒng)權(quán)限控制對企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行有效管控。

        (二)內(nèi)部控制體系可以預(yù)防財務(wù)舞弊發(fā)生及控制其危害

        企業(yè)財務(wù)舞弊發(fā)生的前提往往源于企業(yè)管理機制的不健全,管理體系存在漏洞。從現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求來講,任何一種舞弊或者錯誤都應(yīng)通過有效的內(nèi)部控制手段得到預(yù)防和及時糾正,然而目前發(fā)生財務(wù)舞弊的公司中,大部分都存在管理機制不健全、管理體系存在漏洞的情況。具體表現(xiàn)為企業(yè)管理權(quán)利過于集中,通常由一兩個人掌握公司重大事項的控制權(quán)和決定權(quán),為掌權(quán)人員舞弊及牟取私利提供空間;或者企業(yè)崗位權(quán)責(zé)界定不合理,監(jiān)管職能不充分,使得企業(yè)員工可以利用管理漏洞或者通過內(nèi)外勾結(jié)等方式在財務(wù)活動中及財務(wù)報表制作中弄虛作假,以此進(jìn)行不當(dāng)?shù)美?,損害公司利益,影響公司財務(wù)管理。通過這一分析以及結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制涵義可見,內(nèi)部控制的有效實施恰好可以有效彌補企業(yè)財務(wù)管理漏洞,增加財務(wù)舞弊的難度和成本,由此預(yù)防企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。同時通過內(nèi)部控制體系的監(jiān)管職能也可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊苗頭,將其扼殺在搖籃之中,并通過內(nèi)部控制的風(fēng)險應(yīng)對機制將企業(yè)因財務(wù)舞弊而造成的影響降至最低。

        三、加強企業(yè)內(nèi)部控制,管控財務(wù)舞弊行為的策略建議

        針對以上論述,以及考慮當(dāng)下財務(wù)舞弊及企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀特征、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境,提出企業(yè)強化內(nèi)部控制有效管控財務(wù)舞弊行為的具體策略建議如下。

        (一)建立健全內(nèi)部控制體系及財務(wù)管理體系

        企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)自身防范財務(wù)報表失真和財務(wù)舞弊的重要一環(huán),如果一個企業(yè)存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象,也即意味著該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必然存在漏洞,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是避免財務(wù)舞弊的有效方法。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)基于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、企業(yè)控制、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素進(jìn)行構(gòu)建,充分發(fā)揮相應(yīng)模塊職能,并將五種要素有機結(jié)合,形成聯(lián)動機制,共同發(fā)揮管理控制效能。另外還需注意兩點:其一,完善企業(yè)財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,也可以更為直接和有效地避免企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,這是因為企業(yè)財務(wù)舞弊必然要通過人為操縱企業(yè)賬面價值來實現(xiàn),而現(xiàn)代財務(wù)制度作為記錄和反應(yīng)企業(yè)真實價值的管理體系,具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系和承接關(guān)系,亦即任何舞弊行為原則上都能通過企業(yè)財務(wù)信息反映出來;其二,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)堅持與時俱進(jìn)的發(fā)展眼光加以構(gòu)建和實施,應(yīng)不斷掌握變化的客觀環(huán)境,依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實際經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行體系調(diào)整優(yōu)化,使內(nèi)部控制更加契合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求,確保內(nèi)部控制的高效性和可行性。

        (二)全面掌控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動

        企業(yè)管理人員和財務(wù)人員在對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行編制和審核時,應(yīng)從生成機制和表現(xiàn)結(jié)果等方面全面分析和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,以此強化內(nèi)部控制,避免財務(wù)舞弊行為。首先,要明確財務(wù)舞弊行為并非偶然因素和隨機產(chǎn)生,而一定是通過多種因素作用的有動機、有預(yù)謀、有目的的行為;其次,財務(wù)舞弊也非獨立的財務(wù)報表造假行為,而一定是同企業(yè)操作實際相關(guān)聯(lián),同企業(yè)存貨、采購、營銷、現(xiàn)金流、管理權(quán)限等有著必然聯(lián)系?,F(xiàn)有對企業(yè)財務(wù)舞弊的實踐研究表明,很大一部分財務(wù)舞弊行為實則都能通過對企業(yè)的全面了解和分析而預(yù)測出來,如從企業(yè)經(jīng)營表現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理者和員工的日常行為,以及企業(yè)披露的財務(wù)報表、會計信息中找到財務(wù)舞弊的蛛絲馬跡。因而可以通過企業(yè)現(xiàn)金流量分析、資產(chǎn)變動分析、異常利潤分析、存貨異常變動、關(guān)聯(lián)交易分析等全面掌控和監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,一方面確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合規(guī)性,另一方面可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊的苗頭加以預(yù)防和管控。

        (三)提升企業(yè)員工素質(zhì),健全法律監(jiān)管機制

        企業(yè)管理層及普通員工、尤其是企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平和道德素質(zhì)是影響財務(wù)管理和內(nèi)部控制效能的重要影響因素,避免企業(yè)財務(wù)舞弊首先要求企業(yè)全員具備踏實的專業(yè)技能和崇高的職業(yè)素養(yǎng),企業(yè)應(yīng)對員工進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)和執(zhí)行力培養(yǎng),確保員工自身水平能力的強化和思想意識的提升,既不實施財務(wù)舞弊行為,也有能力識別及控制財務(wù)舞弊行為,這也是企業(yè)自我發(fā)展以及企業(yè)制度高效實施的基礎(chǔ)前提和保障,企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)員工具備強烈的崗位責(zé)任感和職業(yè)精神,切實履行崗位職責(zé)。另外在強化內(nèi)部自我提升的同時,同樣需要外部環(huán)境的強制監(jiān)管和約束,通過建立健全相關(guān)法制體系有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立實施,預(yù)防和避免企業(yè)財務(wù)舞弊行為。(作者單位:吉林財經(jīng)大學(xué))

        參考文獻(xiàn):

        [1]章鐵生.林鐘高.秦娜.提高內(nèi)部控制有效性能否抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生[J].南京審計學(xué)院學(xué)報,2011.(04).

        [2]王敏麗.淺談企業(yè)財務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財會研究,2013.(02).

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