[摘要] 本文分析了中國地方政府的稅收結(jié)構(gòu)，“營改增”全面推開后地方政府主體稅種面臨缺失，得出構(gòu)建地方政府主體稅種的必要性；從稅權(quán)劃分、稅源分配和稅收調(diào)節(jié)功能三個方面分析了消費稅作為地方主體稅種的可行性；指出消費稅成為地方政府主體稅種面臨的難題。

[關(guān)鍵詞] 消費稅 地方稅 地方政府

[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1004-6623（2015）03-0049-03

[作者簡介] 李永剛（1978 — ），河北魏縣人，上海立信會計學(xué)院財稅學(xué)院，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：財政理論與政策。

“營改增”直接導(dǎo)致地方主體稅種的逐漸消失。當(dāng)前，將新增值稅收入全歸地方的做法也只是權(quán)宜之計。隨著“營改增”向各個行業(yè)的逐步推開，營業(yè)稅收入將逐漸消失。重新構(gòu)建地方主體稅種以替代營業(yè)稅成為一個亟待研究和解決的問題。

一、地方政府稅收結(jié)構(gòu)分析

1994年以來，中國地方稅稅收總收入不斷增長，但各稅種占地方政府稅收收入的比重相對穩(wěn)定，具體數(shù)據(jù)見表1。

中國地方政府主體稅種是營業(yè)稅，占地方政府稅收收入比重一直維持在30%左右。第二大稅種是國內(nèi)增值稅，其次是企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，其他稅種收入都不足5%，房產(chǎn)稅收入在3%左右，最高不超過4%。

這就是說，在營業(yè)稅逐步改成增值稅后，地方政府主體稅種就會喪失，即便增值稅留給地方政府25%，但這新增加的25%在財政收入功能上無法與原先的營業(yè)稅收入相比。房地產(chǎn)稅收入太少，即便在未來有可能推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，由它是一種直接稅，納稅人對稅負(fù)非常敏感，國家為了穩(wěn)定納稅人稅負(fù)，房地產(chǎn)稅的收入也不會替代現(xiàn)在的營業(yè)稅成為地方政府的主體稅種。因此，隨著“營改增”的逐步推開，國家有必要推進(jìn)中央與地方之間的財權(quán)改革，為地方政府主體稅種的構(gòu)建創(chuàng)造條件。

二、消費稅作為地方主體稅種的可行性分析

“消費稅”本身所具有的一些特性，使得將其建設(shè)成地方政府的主體稅種具有可行性，稅權(quán)容易劃分有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題；稅源相對充裕，使得消費稅稅收收入具有廣泛的空間和前景；調(diào)節(jié)作用明顯，不僅對消費行為產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用，對居民收入分配也具有正向調(diào)節(jié)作用。

（一）稅權(quán)劃分容易

凡是消費行為，一般都具有較強(qiáng)的時空特征，不管是商品還是勞務(wù)，其“屬地”性質(zhì)一般較強(qiáng)，尤其是按“消費地”原則進(jìn)行劃分比較明晰。因此，對商品或勞務(wù)的消費進(jìn)行征稅相對而言比較容易劃分地區(qū)與地區(qū)之間的稅權(quán)。美國及日本不同地區(qū)及不同級別政府都擁有自己的消費稅收入，而不會導(dǎo)致地區(qū)間的稅權(quán)劃分不清，正是這一優(yōu)點的體現(xiàn)。消費的“屬地”性質(zhì)有效地保護(hù)了不同地區(qū)的征稅權(quán)，這也是消費稅能夠作為地方主體稅種的主要優(yōu)點之一。當(dāng)消費稅成為各地方政府的主體稅種之后，各地方政府征稅部門可在其稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)征收消費稅，而不會影響到其他地區(qū)的征稅權(quán)，有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題。從稅權(quán)劃分的角度來比較，消費稅具有成為地方主體稅種的相對優(yōu)勢。

（二）稅源相對充裕

從全國范圍來分析，商品和勞務(wù)的消費在全國各地區(qū)的分布相對較為均勻，各省市、地區(qū)都有。因此，以商品或勞務(wù)的消費為稅基征收，可以保證稅源的分布相對合理和均勻，雖有多寡之分，但總能保證各地區(qū)擁有自己的稅源。另外，從中國消費稅目前征收的情況來看，雖然中國消費稅征稅范圍相對較窄，但稅收收入總量不容小覷，其已經(jīng)成為中國第四大稅種。近年來，中國消費稅收入不斷增長，至2013年，中國消費稅稅收已經(jīng)達(dá)到8231億元，收入規(guī)模排在國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后。在“營改增”完成之后，消費稅將成為繼增值稅、企業(yè)所得稅之后的第三大稅種。如果對消費稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，逐步擴(kuò)大消費稅征收范圍，消費稅的稅額必將有大幅度增長。潛在的稅源注定了消費稅稅收收入具有廣泛的空間和前景。

（三）調(diào)節(jié)作用明顯

消費稅與增值稅最大的區(qū)別在于，增值稅實行普遍征收，并且一般實行單一稅率，而消費稅一般是有選擇地進(jìn)行征收，實行單一環(huán)節(jié)、差別稅率征收。既然是有選擇、差別化地進(jìn)行征收，就具備了一定的調(diào)節(jié)功能。各地區(qū)可因地制宜地選擇適合本地區(qū)基本情況的商品或勞務(wù)進(jìn)行征稅，而不必實行全國“一刀切”的模式，適當(dāng)賦予各地方政府一定的征稅權(quán)。消費稅可實行末端征收，因而不會影響其他地區(qū)的稅收征管，能夠較好地實現(xiàn)地區(qū)差別化。消費稅可發(fā)揮良好的環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約功能，并且在“受益原則”指導(dǎo)下，能夠更好地和當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品和服務(wù)聯(lián)系起來。另外，還可發(fā)揮消費稅的收入差距調(diào)節(jié)功能。由于中國個人所得稅設(shè)計不完善，個人所得稅對中國居民收入差距的調(diào)節(jié)功能有所削弱，而這方面的功能不足可由消費稅來彌補(bǔ)。各地區(qū)可適當(dāng)提高本地區(qū)的高檔品、奢侈品等非生活必需品稅率，一方面可以籌集更多的財政收入，另一方面可適當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，以彌補(bǔ)個人所得稅的漏洞。

三、面臨的問題

中國地方政府稅收收入中，營業(yè)稅是第一大稅種，“營改增”使得地方政府主體稅種面臨缺失，迫切需要重新構(gòu)建新的主體稅種，而消費稅具有作為地方主體稅種的一些特性。通過消費稅稅權(quán)、課稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)和計稅方式等改革，可以將消費稅建設(shè)成地方主體稅種。另外，消費稅稅制的修訂和地區(qū)間的差別是消費稅改革必須重視的兩個問題。

一是消費稅稅制的修訂。根據(jù)十八屆三中全會精神，消費稅改革的基本思路是“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。從中可以看出，消費稅需要定期與不定期地修訂。當(dāng)消費稅改為地方稅時，是由中央政府統(tǒng)一修訂，還是由各地方政府自由裁量，這一問題暫時難以預(yù)判。

二是地區(qū)間的差別。由于不同地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差別非常大，并且各地區(qū)自然環(huán)境及稟賦差別也非常大，除煙、酒這些國民普遍消費的物品之外的一些產(chǎn)品，如汽車、化妝品在不同地區(qū)間的消費差別會非常之大，這也會導(dǎo)致不同地區(qū)間稅收收入差別變大。這可能需要中央政府進(jìn)一步做好轉(zhuǎn)移支付。

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