宋艷梅

摘要：近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，很多全額撥款的事業(yè)單位管理者，逐漸認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管的重要性。文章將對(duì)全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就如何健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控制度，談一下自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全額撥款;內(nèi)部控制;研究

內(nèi)部控制是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)，健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控制度，對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的作用。

一、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施中所存在的問(wèn)題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型期發(fā)展比較迅速，整體管理水平有所提高，但是內(nèi)控管理過(guò)程中依然存在著一些問(wèn)題與不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控管理機(jī)制有待健全和完善

健全完善的內(nèi)控制度是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，同時(shí)也是積極開(kāi)展內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的初始點(diǎn)。然而，部分全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理制度并不理想，尤其是制度的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)不夠全面，甚至用財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)來(lái)替代內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中所涵蓋的內(nèi)容非常的廣泛，由于缺乏完善、高效的內(nèi)控管理制度，因此事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行乏力。

（二）內(nèi)控管理環(huán)境有待改善

對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，其內(nèi)控環(huán)境不理想，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，外部環(huán)境條件。雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸推行內(nèi)控管理制度，但是全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部控制依然處于初級(jí)階段。國(guó)家鼓勵(lì)和引導(dǎo)內(nèi)部控制的重點(diǎn)集中在了企業(yè)上，而且所出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)控條款主要是針對(duì)企業(yè)制定的，全額撥款事業(yè)單位在摸索中前進(jìn)，以適合本單位的規(guī)定為依托，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)控管理，顯然會(huì)力不從心。第二，內(nèi)部環(huán)境條件。對(duì)于部分全額撥款事業(yè)單位而言，領(lǐng)導(dǎo)層未對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控管理工作給予高度的重視，所以內(nèi)控管理工作履步維艱。

（三）內(nèi)控監(jiān)督管理乏力

對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)控管理制度的建立難以確保內(nèi)部控制和管理工作的全面開(kāi)展并順利進(jìn)行，只有加強(qiáng)監(jiān)督管理，才能確保單位內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。然而實(shí)踐中卻并非如此，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)部分全額撥款事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控制度以后，內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管乏力，以致于內(nèi)控管理成了口號(hào)。總之，內(nèi)控監(jiān)督管理不到位、監(jiān)督乏力，成為事業(yè)單位內(nèi)控管理的重大桎梏。

（四）信息溝通不到位

采取扁平化管理模式是提高信息傳遞效率的重要手段和途徑，然而對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，實(shí)施難度比較大。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位體制要求，因內(nèi)部科室管理層次限制，管理信息傳遞過(guò)程中，有非常嚴(yán)格的流程，而且層級(jí)的設(shè)立與消減等也有非常嚴(yán)格的規(guī)定。在該種情況下，迫切需要建立一個(gè)可實(shí)現(xiàn)信息共享的電子平臺(tái)，然全額撥款事業(yè)單位的信息溝通平臺(tái)不健全，因此，造成了管理信息傳遞不順暢，嚴(yán)重影響了全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的全面開(kāi)展。

二、健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的有效策略

基于上述對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中存在的問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要想健全和完善全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控管理體系，可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)重視，提升內(nèi)控管理意識(shí)

健全和完善的內(nèi)控管理機(jī)制建立，最主要的前提條件就是管理者、相關(guān)人員必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理工作的重視，提升內(nèi)部管理意識(shí)。第一，嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)制定的內(nèi)控基本規(guī)范、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將全額撥款事業(yè)單位管理者作為本單位財(cái)務(wù)工作、管理工作第一人，由其對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息客觀性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，以此來(lái)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任，增強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任感。第二，對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)人員強(qiáng)化內(nèi)控管理培訓(xùn)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)定期或不定期地組織管理人員參加培訓(xùn)，管理人員、部門(mén)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)起帶頭作用，使內(nèi)控管理制度能夠充分發(fā)揮其作用。

（二）加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控方法

全額撥款事業(yè)單位管理人員、相關(guān)人員，除了要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，還要根據(jù)本單位的實(shí)際情況、業(yè)務(wù)類型以及性質(zhì)特點(diǎn)等，不斷加大風(fēng)險(xiǎn)管控，并在此基礎(chǔ)上積極探尋風(fēng)險(xiǎn)管控方法，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在此過(guò)程中，要采取定性、定量結(jié)合分析法，對(duì)本單位的業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從中找到風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)鍵點(diǎn)，并制定針對(duì)性內(nèi)部控制機(jī)制，以期能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制在允許的范圍之內(nèi)。近年來(lái)，隨著全額撥款事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中將面臨新的風(fēng)險(xiǎn)和要求。因此，管理者、事業(yè)單位部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)，應(yīng)當(dāng)積極參考、借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控方法，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境

優(yōu)越的環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)控制度得以執(zhí)行的前提，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，可以有效防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。筆者建議，在全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先提高管理人員、各部門(mén)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控管理意識(shí)，不斷深化、執(zhí)行內(nèi)控措施。同時(shí)，在不斷深化落實(shí)和執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，還要積極利用風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境，將責(zé)任層層分解到各部門(mén)、各崗位人員。根據(jù)單位發(fā)展需要，明確權(quán)責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，做好本單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)制衡工作，最終實(shí)現(xiàn)人人有事做、事事有人管以及辦事有標(biāo)準(zhǔn)和工作有檢查等格局;隨著事業(yè)單位環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估，并且對(duì)原來(lái)的內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而使內(nèi)控管理制度在動(dòng)態(tài)變化中得以完善。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，文化建設(shè)是影響單位內(nèi)控的有效途徑，文化建設(shè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮自身特點(diǎn)、狀況。首先，加強(qiáng)道德規(guī)范建設(shè)，當(dāng)每個(gè)員工都目標(biāo)明確時(shí)，單位的內(nèi)控管理工作就會(huì)更有效。其次，以人為本，在內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通、交流，減少各控制、受控制主體間的摩擦，以此來(lái)激勵(lì)員工，提高他們的參與積極性。最后，堅(jiān)持全面性原則。在事業(yè)單位文化建設(shè)過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自我控制、管理，能夠自覺(jué)按照規(guī)范要求行事。實(shí)踐中可以看到，只要人人有責(zé)任心，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)自然也就能夠?qū)崿F(xiàn)。

（四）健全和完善內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)控管理效率

對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)控的監(jiān)督管控，具有非常重要的作用。從某種意義上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)效果直接關(guān)系著內(nèi)部控制效率，因此應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，建立健全審計(jì)制度。第一，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，其設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、專職內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保其工作的獨(dú)立性，不受任何部門(mén)、任何人的干擾和影響，以免內(nèi)審主體的缺位，同時(shí)也只有這樣才能有效發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能。需要說(shuō)明的是所設(shè)置的審計(jì)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上級(jí)主管內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)?；诖耍瑢?shí)踐中應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，重新對(duì)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行定位。第二，重新定位內(nèi)部審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的不斷完善，全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將工作的重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，對(duì)其進(jìn)行重新審視和定位。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，將內(nèi)部審計(jì)工作定位在為部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)決策的做出提供服務(wù)，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)、單位內(nèi)部管理水平的提高;第二，還可以將內(nèi)部審計(jì)工作定位成規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益提高等方面。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的揭示，促使各部門(mén)規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)服務(wù)。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮其在定位點(diǎn)上是否能夠有效發(fā)揮其作用，而非單純地查看出現(xiàn)了多少違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題或者金額。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)不斷開(kāi)拓和創(chuàng)新審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)審內(nèi)容。比如，內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)審、以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建全方位、多層次的內(nèi)部審計(jì)工作體系，以確保全額撥款事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣性。為確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整，有必要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。針對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控中的問(wèn)題，從加強(qiáng)思想重視，提升內(nèi)控管理意識(shí)、加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度、建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境以及健全和完善內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面，對(duì)健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的方法進(jìn)行了深入的研究，以期我國(guó)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控水平的提高以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：吉林省藥品檢驗(yàn)所）