冉琪鈴 劉源

摘要：目前，對于公允價值的確立與運用，我國尚未形成統(tǒng)一的說法。本文主要就會計準則中公允價值計量與應用進行了深入研究，并指出了公允價值計量運用中存在的一些問題。

關鍵詞：公允價值? 會計準則? 計量? 問題

1 公允價值的內涵

從本質上來看，公允價值計量屬性堅持以市場為基礎，綜合進行市場信息評價，實現(xiàn)了資產和負債的統(tǒng)一認定，它反映的是一種現(xiàn)值。而要想做好會計準則中公允價值的計量與應用，我們首先應該明確公允價值的定義和基本內涵。公允價值，即按照市場價值或未來現(xiàn)金流現(xiàn)值進行的資產和負債價值認定和評價的計量屬性。目前，我國已在新會計準則中明確規(guī)定了公允價值的定義和內涵，指出了其計量范圍：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~?！?在公允價值計量模式下，交易雙方通常會根據(jù)其對資產和負債的熟悉程度自愿進行交換或清償活動。該金額計量方式提高了市場交易的安全性和真實性，有利于企業(yè)的資本保全。從廣義上來說，公允價值包含交易活動中公平、公允的價格。從狹義上來說，公允價值僅僅代表一種獨立的計量屬性，是一種以市場發(fā)展為依據(jù)的模擬價格，是在交易和清算前進行定價評估，最終得到的相對公允合理的價格。狹義上的公允價值反映的是一種靜態(tài)價值。

2 公允價值計量的應用

國家財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了新會計準則。其中，新會計準則主要包括一項基本準則和三十八項具體會計準則。新會計準則明確了公允價值的計量屬性和地位，規(guī)定其為一項正式的會計計量屬性。同時，在其他幾項具體的會計準則中，國家也提出了明確的會計要素計量要求和規(guī)范，將公允價值廣泛運用至17個初始計算和后續(xù)計算中，有效提升了其在會計計量中的地位和作用。

3 公允價值計量的優(yōu)點

3.1 充分滿足了信息使用者的決策需求

與其他計量工具相比，公允價值能夠較為準確全面地反映企業(yè)的財務狀況，從而極大地提升了企業(yè)管理者的財務信息使用效率，為其科學決策奠定了扎實基礎。例如，當價格上漲時，公允價值能夠準確地反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量、交易信息、資產負債等情況，進而為企業(yè)管理者、債權人、投資者等利益相關者的決策行為提供強有力的支持，保障了其經濟利益。

3.2 全面客觀地反映了企業(yè)經營成果

企業(yè)利潤的計算是一項較為復雜的工作，主要涉及經營成本、費用配比、經營收入等。但由于收入和費用存在計算屬性差異，二者存在一定的價差，最終影響了企業(yè)經營成果的正確評價。企業(yè)的收益變動是普遍存在的，企業(yè)要想提升其會計信息的相關性，防止信息不對稱情況的出現(xiàn)就必須在財務報表中推行動態(tài)計量。公允價值計量統(tǒng)一了收入、成本、其他費用支出等的計量屬性，較為全面科學地反映了企業(yè)的經營成果。

3.3 公允價值是與無形資產聯(lián)系最為緊密的計量屬性

一般地，一個企業(yè)往往擁有眾多資源，如商標、專利、人力資源、研發(fā)科技等。這些無形資產為企業(yè)創(chuàng)造了大量財富，直接推動了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。但在傳統(tǒng)計量模式下，這些無形資產無法客觀真實地出現(xiàn)在財務報表中，導致報表信息的相關性下降。而公允價值則可以準確把握這些無形資產提供未來經濟效益的能力，是與無形資產聯(lián)系最為緊密的計量屬性。但目前我國在新會計準則中沒有特別強調對無形資產采用公允價值計量。

4 公允價值計量運用的障礙

在運用公允價值計量工具時，企業(yè)面臨著重重障礙，直接影響了其公允價值計量的準確性，同時還損害了會計報告的信息質量。具體來看，目前企業(yè)在公允價值計量運用中存在著以下障礙：

4.1 公允價值計量中的假設前提十分嚴苛

首先，目前我們很難判斷出市場交易中雙方的交易行為是否公平合理。在市場交易中，雙方的最終結果有盈有虧，難以確定哪一方公平，哪一方不公平;其次，交易雙方的身份可能是不確定的。市場交易中普遍存在著信息不對稱問題，交易雙方所獲得的交易信息是不均衡的，存在一方掌握信息量多于另一方的情況。此外，熟知的定義和程度比較方法難以界定;再次，交易市場主體的參與權是不平等的，強者擁有的資源多于弱者。在現(xiàn)實的交易市場中，公允價值計量模式難以反映理想市場交易環(huán)境下的公允價格。

4.2 公允價值依賴的市場管理體制不健全

隨著我國社會經濟發(fā)展步伐的不斷加快，我國的社會主義市場經濟體制日趨完善。但現(xiàn)實中市場環(huán)境具有一定的復雜性和動態(tài)性，交易的公平性無法得到有力的保障。同時，我國的交易市場相對封閉，缺乏活躍性，交易動力和活力不足，各方面市場要素仍有待完善。此外，我國金融市場的市場化程度不高，金融產品容易受外部經濟的影響，這就導致公允價值難以把握，進而影響企業(yè)的會計信息質量。因此，在現(xiàn)階段，我國難以順利獲取客觀準確的公允價值，直接影響了其會計計量的最終成效。

4.3 公允價值計量缺乏全面統(tǒng)一規(guī)范

目前。我國在公允價值的估算和應用上尚未達成一致意見，具體實施細則差別較大。比如，在公允價值的確定和分析上，一些會計準則認為可以使用估值技術進行分析，而一些公允價值則不允許使用。此外，盡管目前許多會計準則都使用了公允價值，但關于公允價值計量與披露的規(guī)定則分散于各個具體的會計準則中，既不全面，也不統(tǒng)一，缺乏實踐指導價值。公允價值計量準則及相關內容的缺失，不僅會影響公允價值計量的準確性和真實性，還會阻礙其有效運用。

4.4 會計從業(yè)人員的業(yè)務素質和整體水平有待提升

公允價值計量模式下，市場經濟環(huán)境、風險等級、企業(yè)自身信用等都會引起企業(yè)財務報表項目的波動變化。而這些反映市場變化的損益變動如果不能及時準確地反饋給企業(yè)，則可能對財務報表使用人員產生一種誤導。此外，公允價值的獲取難度較大，其獲取方法存在一定的局限性和不足之處，這就要求會計人員不僅要具備較高的專業(yè)技能，還要具有極高職業(yè)判斷能力，能夠準確獲得公允價值，并及時將相關變動內容增添至財務報表中。但目前我國會計從業(yè)人員的整體水平不高，高素質的應用型會計人才較為匱乏，直接影響了公允價值的最終運用成效。此外，還有一些會計人員的責任意識和誠信道德意識淡薄，利用公允價值操縱利潤和粉飾財務報表等現(xiàn)象普遍存在。還有一些會計人員迫于壓力進行虛假評估，通過欺騙或舞弊等手段公允價值計量篡改結果，從而達到操縱利潤的目的。

4.5 公司治理結構不完善

目前，我國的上市公司中存在著國有股“一股獨大”和內部人控制嚴重等問題。上市公司管理人員基于經營利潤考慮，常常與與一些大股東進行非法關聯(lián)交易。在此情況下，公允價值失去了其公平性特征，成為關聯(lián)方私下達成的隨意價格，違背了其實施初衷。許多上市公司通過資產置換、投資行為變更、債務重組等方式進行利潤調節(jié)，甚至可以使上市公司在一夜之間扭虧為盈。這嚴重破壞了我國資本市場的穩(wěn)定性和安全性，不利于資本使用效率的提升。

綜上所述，公允價值的存在和發(fā)展已成為一種必然趨勢。目前，我國新會計準則對公允價值計量的引用范圍較大，但其限制條件較多，影響了公允價值計量的發(fā)展。究其原因，主要是我國公允價值計量運用仍處于初始化階段，內部經濟環(huán)境還不成熟，同時各項管理機制和保障機制仍不完善，多數(shù)資產和負債的評估缺乏有效市場，企業(yè)難以獲得及時準確的公允價值信息。因此，為推進公允價值計量在我國的運用，我國必須加強公允價值理論和實務研究，建立起一套行之有效的管理和監(jiān)督機制。

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