房偉

摘要：財政專項基金績效審計主要是對財政專項資金進行全面審查，審查其效果性、經(jīng)濟性、效率性。財政專項資金績效審計主要是圍繞財政專項資金的運行流程展開的，其主要環(huán)節(jié)有設(shè)立、使用、管理、分配及評估，我國當(dāng)前財政專項資金績效審計評價體系還不夠完善，存在許多問題，本文主要對財政專項資金績效審計的特點進行闡述、并分析財政專項資金績效審計存在的問題和提出改善審計評價的方法。

關(guān)鍵詞：財政專項資金；績效審計；評價

財政專項資金是屬于政府資金，該項資金是用來發(fā)展某項特定事業(yè)的、在國家特殊時期以及特定政策的環(huán)境下而成立的一種特殊財政手段。我國財政專項資金投入規(guī)模隨著公共財政的完善也日益增大，那么其績效自然就成為國家重點關(guān)注問題。財政專項資金非同于一般的資金，其不僅金額大，而且所涉及到的部門、項目多，資金范圍廣，對于財政專項資金的管理就較為困難，但其又是重點問題，因此完善財政專項資金績效審計是至關(guān)重要的。

一、財政專項資金及其績效評價特點

財政專項資金的主要特點主要表現(xiàn)在以下五個方面。第一、由于財政專項資金的來源是政府或部分來源屬于政府，因此，其也屬于財政資金的范疇，其安排原則為公平和效率，使用的目的是達(dá)到效益最大化。第二、財政專項資金的設(shè)立必須明確效果目標(biāo)，才能進行審批。第三、財政專項資金的管理制度具有明確性，資金的使用各個程序具有相關(guān)的規(guī)定，屬于專款專用。第四、財政專項資金的設(shè)立目標(biāo)是完成特定的工作任務(wù)，政策目標(biāo)非常明確，因此其政策性較強。第五、財政專項資金項目多、范圍廣。

由于財政專項資金具有以上特點，其績效評價的特點也非同于一般的公共財政資金，財政專項資金績效評價的設(shè)立必須遵循效率和公平原則。實施財政專項資金績效評價首先應(yīng)對資金的績效目標(biāo)進行比對，其次應(yīng)將行業(yè)指標(biāo)考慮在內(nèi)。財政專項資金的使用、變更、進度安排等均是有相關(guān)制度規(guī)定的，因此，財政專項資金績效審計需對資金管理方面的內(nèi)容進行評價。鑒于財政專項資金設(shè)立的目的會隨政府工作重點的變化以及經(jīng)濟社會的發(fā)展而改變，財政專項資金績效評價具有動態(tài)性，并非一成不變的，在具體實施評價過程中要將政策的執(zhí)行效果和程度作為特別關(guān)注對象。財政專項資金涉及范圍廣、項目多，那么對其進行績效評價同樣也涉及多方面的知識，針對不同的專項資金會有不同的績效評價指標(biāo)，因而財政專項資金績效評價指標(biāo)體系是分類別的。

二、現(xiàn)行專項資金績效審計評價的缺陷

（一）缺乏統(tǒng)一的專項資金績效審計評價指標(biāo)體系

目前，我國對于財政專項資金績效審計還沒有統(tǒng)一的評價指標(biāo)。僅在廣東省發(fā)布過財政支出績效評價指標(biāo)體系，該體系主要為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，定量指標(biāo)包含個性指標(biāo)和基本指標(biāo)，評價各類財政支出效益的通用指標(biāo)即為基本指標(biāo)，個性指標(biāo)由九個具有明細(xì)指標(biāo)的財政支出類別組成，績效評價的核心指標(biāo)即為個性指標(biāo)。具體在實施財政專項資金績效評價時缺乏固定的評價指標(biāo)體系作為參考，唯一能夠作為參考的是專項資金的設(shè)立時的可行性報告、行業(yè)指標(biāo)、國家和政府對該項專項資金的管理方法，通過參考這些資料找尋合適的評價指標(biāo)，這種評價方法具有較大的隨意性。

（二）評價指標(biāo)的設(shè)置不夠完整

根據(jù)以往的審計經(jīng)驗以及審計執(zhí)行情況來看，我國目前的財政專項資金績效審計缺乏完整性。首先，在實施績效審計評價時，只側(cè)重合規(guī)性，缺乏合理性的設(shè)計評價指標(biāo)。評價指標(biāo)一般包括對資金的規(guī)范性進行管理。分析國外的財政專項資金績效審計評價，可發(fā)現(xiàn)，他們的審計過程不僅包括資金的規(guī)范性，而且包括評價和考察資金的使用經(jīng)濟性，我國并未考慮到這一方面的評價。其次，在我國的審計指標(biāo)中并未涉及資金設(shè)計的評價，只是對專項資金的應(yīng)用和執(zhí)行過程進行評價，可見在審計評價中缺乏決策過程的審計評價。然后，專項資金的設(shè)立需要考慮多方面的因素，如是否符合經(jīng)濟發(fā)展、設(shè)立是否有的風(fēng)險等（我覺得應(yīng)把“的”去掉），因此對專項資金進行決策性的評價也是至關(guān)重要的，決策性評價直接影響著專項資金的使用效率和效果。在專項資金績效審計實施過程中，缺乏對審計進行改進方面的評價，審計單位（是審計機關(guān)還是被審計單位，應(yīng)明確）沒有在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的建議進行評價。在執(zhí)行審計過程中還缺乏評價政策執(zhí)行情況，現(xiàn)行的專項資金審計評價對政策的執(zhí)行導(dǎo)向并不重視，并未對專項資金的使用是否符合產(chǎn)業(yè)政策的要求和科學(xué)發(fā)展觀的原則進行審計。審計評價指標(biāo)缺乏效果性指標(biāo)，如生態(tài)環(huán)境效益和社會效益等方面指標(biāo)。

（三）評價指標(biāo)結(jié)構(gòu)不夠合理

財政專項資金績效審計評價指標(biāo)結(jié)構(gòu)缺乏合理性主要表現(xiàn)在定性和定量指標(biāo)比例缺乏合理性，指標(biāo)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)單一化，定量評價內(nèi)容較為明確，定性評價內(nèi)容卻存在不足，并且定性指標(biāo)沒有進行細(xì)化，主要以概括為主，導(dǎo)致審計結(jié)果存在誤差。在資金運動過程中，各指標(biāo)的配比缺乏合理性，在人力資源和其他資源上同樣存在指標(biāo)配比不合理的現(xiàn)象。

三、完善專項資金績效審計評價指標(biāo)體系的措施

完善專項資金績效審計評價指標(biāo)體系就必須對審計體系進行科學(xué)合理的設(shè)計，審計評價指標(biāo)需要兼顧經(jīng)濟性、效率（應(yīng)該是效率性吧）和效果性。在設(shè)置審計評價指標(biāo)時，應(yīng)考慮各方面的審計指標(biāo)。審計評價體系還需要結(jié)合針對性和兼容性，鑒于財政專項資金的使用種類多且廣的特性，其支出的效益是重點關(guān)注的對象，審計評價指標(biāo)需要在效益方面具有針對性，要設(shè)置分類指標(biāo)，但又不能忽略財政支出效益考核的共通性，在選取通用指標(biāo)時，應(yīng)考慮指標(biāo)的兼容性，將指標(biāo)的適用范圍進行擴大，從而在兼顧針對性的同時結(jié)合兼容性。定量和定性指標(biāo)是績效審計評價體系必不可少的兩項指標(biāo)。定量分析是定性分析的客觀依據(jù)，定性分析的目的是判斷資金支出的效益。在定量分析的基礎(chǔ)上進行定性分析，可增加分析的準(zhǔn)確性和層次性。針對無法用標(biāo)準(zhǔn)化衡量的資金支出項目，可不用采取定量分析。財政專項資金績效審計評價體系最關(guān)鍵的一點就是必須具備可操作性。有些評價結(jié)果數(shù)據(jù)獲得較為困難，或許需要花費大量的成本，因此在設(shè)置評價指標(biāo)時不可僅遵循指標(biāo)越細(xì)、結(jié)果越準(zhǔn)確這一原則，而是要結(jié)合實際情況，考慮資料的獲取以及經(jīng)濟性，對評價指標(biāo)的數(shù)量進行適當(dāng)?shù)脑O(shè)置，從而實現(xiàn)評價的可操作性。

完善財政專項資金績效審計評價體系可在原有的3E審計基礎(chǔ)上，加入環(huán)境性審計和公平性審計，原有的3E審計包括被審計單位的管理活動經(jīng)濟性、人力或財務(wù)資源利用效率及業(yè)績效益。5E審計評價指標(biāo)必須考慮效果性、效率性、經(jīng)濟性，專項資金績效審計評價體系還應(yīng)包括資金的全部運動過程，整個資金項目的運動過程為資金項目的設(shè)立、立項、運作以及完成四個階段，評價體系應(yīng)包含每一個階段的評價指標(biāo)。最后審計評價體系應(yīng)反映專項資金績效評價的特點，各項指標(biāo)的設(shè)立均需要符合績效評價的特點。

結(jié)語

財政專項資金具有其獨特的特點，并且其績效審計評價也具有相應(yīng)的特點，在完善專項資金設(shè)計評價體系時需要考慮專項資金和其績效審計特點、并完善評價指標(biāo)結(jié)構(gòu)和評價指標(biāo)設(shè)置，從而實現(xiàn)設(shè)計評價的可操作性、經(jīng)濟性及效益性。（作者單位：鄭州市二七區(qū)審計局）

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