黃紅春

摘要：隨著我國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，會計及審計舞弊案例的數(shù)量和所涉及的資金數(shù)額都呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢，這與目前我國資本市場監(jiān)管體系和上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及資本市場復(fù)雜的市場信息和市場環(huán)境有關(guān)，從會計審計以及資本市場監(jiān)管的角度來講，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)、完善上市公司的審計制度、加強(qiáng)會計信息監(jiān)管等措施對于消除公司財務(wù)舞弊的深層次因素、提升資本市場監(jiān)管效率、保護(hù)企業(yè)和個人利益、提升金融體系的穩(wěn)定性具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；上市公司；會計和財務(wù)舞弊；資本市場

會計審計舞弊產(chǎn)生的根源在于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離條件下內(nèi)部人控制和公司治理委托關(guān)系中的會計信息不對稱。由于資本市場監(jiān)管體制的不完善，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)信用缺失、會計信息披露不完善等問題廣泛存在。

1.公司治理結(jié)構(gòu)概述

公司的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離背景下企業(yè)所有者、管理者以及董事會之間形成的一種組織關(guān)系和用于進(jìn)行權(quán)利控制、協(xié)調(diào)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論中，公司治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)負(fù)責(zé)企業(yè)管理與經(jīng)營的代理人與企業(yè)所有者之間的一種委托關(guān)系以及由此而衍生出的制度安排和利益體系。公司治理結(jié)構(gòu)主要包括由企業(yè)股東組成的股東大會、由行使經(jīng)營和管理權(quán)代表組成的董事會、負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營和管理決策的經(jīng)理人以及負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督的監(jiān)事會。從我國國有企業(yè)改革的發(fā)展歷程和實踐中可以看出，公司治理結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化對于提升企業(yè)管理和經(jīng)營效率、增強(qiáng)企業(yè)活力具有重要的作用。目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的突出問題是股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜以及股權(quán)流通效率較低，這些問題的存在直接導(dǎo)致公司在會計審計、信息披露、利益制衡、內(nèi)部控制和審計監(jiān)督等方面問題的產(chǎn)生。

2.公司治理中會計及審計舞弊分析

2.1會計舞弊分析

會計舞弊是利用虛假、偽造、謊報的會計信息和財務(wù)信息來獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的違法行為，主要方式是偽造或者編造虛假的財務(wù)資料、故意刪除公司正常的交易信息和事項、虛假使用或者發(fā)布公司的會計政策等。會計舞弊行為產(chǎn)生的根本原因在于公司所有者和經(jīng)理人委托關(guān)系中的信息不對稱，由于兩者存在不一致的利益目標(biāo)或者利益沖突，從而促使公司經(jīng)理利用會計舞弊的手段隱瞞企業(yè)正常的會計信息并達(dá)到一定的利益目標(biāo)。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中企業(yè)的股東、管理者、審計機(jī)構(gòu)和審計人員等是通過委托關(guān)系或者合約而關(guān)聯(lián)到一起的，委托關(guān)系和合約執(zhí)行的效果都是通過企業(yè)的會計信息進(jìn)行體現(xiàn)的，由于利益目標(biāo)不一致產(chǎn)生的信息非對稱有可能使企業(yè)的經(jīng)理人通過會計舞弊的方式獲取不正當(dāng)利益。而公司會計舞弊的機(jī)會主要是由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及公司內(nèi)部控制弱化產(chǎn)生的。

2.2審計造假分析

公司獨立審計作為提升企業(yè)會計信息質(zhì)量、降低會計信息風(fēng)險、過濾會計舞弊行為的重要措施是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的基本組成部分。從會計審計的角度來說，抽樣審計方法在一定程度上會造成審計風(fēng)險或者產(chǎn)生會計舞弊過濾不徹底的問題，盡管和主觀上的審計造假有所不同，但是在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失或者存在利益侵害的情況下會計師仍然要付出一定的法律代價。另一方面是由于主觀因素造成的審計造假行為，審計造假的基本前提是利益和代價的權(quán)衡與對比，注冊會計師在經(jīng)濟(jì)利益的考量下或者在違法成本不高的情況下，往往會參與公司的會計審計舞弊行為。審計造假和會計舞弊對于上市公司的健康發(fā)展以及投資者的合法利益都會產(chǎn)生根本性的損害。從我國資本市場發(fā)展過程中出現(xiàn)的會計審計舞弊案例中就可以看出審計造假和會計舞弊與上市公司破產(chǎn)之間的緊密關(guān)系。

3.完善會計監(jiān)管及審計制度

3.1改進(jìn)公司的監(jiān)管模式，完善法律機(jī)制

上市公司的監(jiān)控基本上采用持續(xù)性監(jiān)控和獨立審計監(jiān)控兩種模式，尤其是在獨立審計監(jiān)管中公司自評價報告內(nèi)容與公司實際經(jīng)營情況不符、公司監(jiān)事會職能發(fā)揮有限、公司內(nèi)部審計職能弱化等問題比較突出。上市公司提交的自評價報告與公司真實的經(jīng)營情況不符、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷和漏洞不主動披露等問題很大程度上都是因為這對公司股價有影響以及企業(yè)管理層逃避懲罰等因素有關(guān)，如果公司主動進(jìn)行自評價和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的自我檢查在很大程度上可以幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的會計審計舞弊行為，也能降低企業(yè)因此而承擔(dān)的風(fēng)險成本。其次發(fā)揮公司監(jiān)事會監(jiān)督作用必須從公司管理層的角度對監(jiān)事會監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)有力推動，通過與企業(yè)內(nèi)部控制體系的結(jié)合來提升監(jiān)事會對企業(yè)會計和財務(wù)舞弊行為的監(jiān)督力度。此外，從目前的法律機(jī)制方面講，有效降低對會計審計舞弊的訴訟難度和成本、增加會計審計舞弊的代價和成本、對會計和審計起訴主體進(jìn)行明確等法律措施可以進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司管理層和獨立審計人員的制度約束與行為控制，減少因為會計審計舞弊而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。

3.2完善會計信息監(jiān)管機(jī)制

完善信息監(jiān)管機(jī)制的基本目標(biāo)是降低公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離下的信息不對稱風(fēng)險，我國資本市場的監(jiān)管機(jī)制存在效率低、制度設(shè)計存在缺陷、監(jiān)管集中度不高等問題。完善會計信息監(jiān)管機(jī)制要從以下幾個方面加強(qiáng)：第一，提升會計信息監(jiān)管目標(biāo)的一致性。公司的會計信息監(jiān)管必須從資本市場整體的角度有效實施，監(jiān)管目標(biāo)的一致性有利于監(jiān)管功能的充分發(fā)揮。第二，繼續(xù)完善公司會計信息監(jiān)管的制度缺陷和制度漏洞。我國上市公司會計信息監(jiān)管體系中存在監(jiān)督責(zé)任約束不足、責(zé)任追究制度有缺陷、對會計審計風(fēng)險性重視不足等問題，這從根本上暴露了我國資本市場會計信息監(jiān)管體系設(shè)計的缺陷和不足。

3.3制定合理的審計制度

從國外資本市場審計制度解決上市公司會計審計舞弊的改革措施中我們可以看出嚴(yán)格規(guī)定會計審計責(zé)任、嚴(yán)格規(guī)范上市公司信息披露制度的重要性。從當(dāng)前我國資本市場的審計現(xiàn)狀上來看，加強(qiáng)公司大股東以及公司經(jīng)理人參與交易信息的披露和審計成為解決公司大股東和小股東之間信息不對稱以及利益侵犯的重要措施。從審計制度的角度講，國外發(fā)達(dá)國家為了有效避免注冊會計師在審計過程中參與審計舞弊行為，強(qiáng)制性規(guī)定了注冊會計師定期輪換、限制審計師在公司審計時參與上市公司的非審計行為、確立審計委員會制度等有效措施。我國的監(jiān)管部門在學(xué)習(xí)西方相對完善的審計制度過程中，必須充分結(jié)合我國資本市場發(fā)展實際來合理確定證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司審計機(jī)構(gòu)的運作和會計準(zhǔn)則的制定問題。例如：我國審計委員會在發(fā)展和改革的過程中必須處理好結(jié)構(gòu)重疊、功能重疊、制度重疊等問題，也必須處理好和工會、黨委等機(jī)構(gòu)的關(guān)系，如何結(jié)合我國的實際國情和資本市場發(fā)展實際有效開展審計工作還有比較長的一段路要走。

4.總結(jié)

會計審計舞弊是公司治理結(jié)構(gòu)不完善條件下的公司所有者和管理層信息不對稱風(fēng)險關(guān)于現(xiàn)代資本市場監(jiān)管和審計體系缺陷的集中體現(xiàn)，會計審計舞弊是一種違法性的利益博弈和經(jīng)濟(jì)行為。隨著我國資本市場的快速發(fā)展，會計審計舞弊行為的數(shù)量以及所涉金額都呈現(xiàn)增加的態(tài)勢，研究會計舞弊產(chǎn)生的機(jī)理和有效解決措施對保護(hù)投資者和公司債權(quán)人的合法利益、降低上市公司會計和財務(wù)風(fēng)險、完善資本市場監(jiān)管體系有積極意義。本文主要從上市公司治理結(jié)構(gòu)、會計和審計舞弊產(chǎn)生的深層次原因以及有效解決措施等方面進(jìn)行了簡要探討，希望對提升上市公司的監(jiān)管和審計具有參考意義。（作者單位：江蘇中興會計師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1]溫潔茹.財務(wù)舞弊識別與治理：內(nèi)部控制體系建設(shè)[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]王道軍.上市公司財務(wù)舞弊的審計策略研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]石日強(qiáng).上市公司會計舞弊識別研究[D].云南大學(xué)，2015.