作者簡介：曾毅（1986—），男，漢族，四川省瀘州市人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：CFO。

摘要：高校的收入模式與其他行業(yè)相比較有比較明顯的特點(diǎn)，站在維護(hù)教師自身利益的角度對教師薪資進(jìn)行納稅籌劃優(yōu)化，以達(dá)到在合法合規(guī)的法律底線內(nèi)對稅收風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，以期達(dá)到減小教師稅收負(fù)擔(dān)的目的。高校教師的收入，作為個稅納稅的高收入行業(yè)，一直都當(dāng)做關(guān)鍵稅源被國家重點(diǎn)監(jiān)控。高校教師作為法定納稅人，要想減少納稅額，一般的操作方法就是減少收入或者擴(kuò)大費(fèi)用的扣除數(shù)，以達(dá)到減少納稅額的作用。高校教師應(yīng)該對自己有可能發(fā)生的工資以外收入和費(fèi)用的情況作出適當(dāng)、合理的安排；可以用降低應(yīng)納稅所得額，降低適用稅率等方法來進(jìn)行合理避稅。目前高校教師的收入部分主要由校內(nèi)收入占較大比例，校外收入在絕大部分教師占比很小。校內(nèi)收入部分主要由基本工薪、課酬和科研經(jīng)費(fèi)等三部分構(gòu)成，其中基本工薪和課酬按個人所得稅中的工資薪酬所得稅納稅。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收籌劃；案例分析

一、高校教師收入的主要特點(diǎn)

1.收入多樣化。高校教師的收入按照來源主要分為校內(nèi)收入和校外收入。校內(nèi)收入包括基本工資，績效工資，科研收入，獎金和福利費(fèi)；校外收入包括校外講課收入，稿費(fèi)，評審費(fèi)等。

2.教師收入差距主要體現(xiàn)在不同的職稱、級別和個人能力。由于職稱、級別、工作態(tài)度、科研能力和社會資源方面存在著較大區(qū)別，基本工資和績效工資雖然沒有太大差異，但是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和校外收入有著較大區(qū)別。相比較，職稱級別高、科研和學(xué)術(shù)能力較強(qiáng)、能與市場經(jīng)濟(jì)有更多關(guān)聯(lián)的教師收入水平更高，大部分的普通教師仍屬于工薪階層，工資和崗位工資和課時薪酬占總體經(jīng)濟(jì)收入的絕大部分。

3.每個月收入不均衡。如果每學(xué)年一次性發(fā)放或者每學(xué)年發(fā)放兩次高校教師的崗位工資和課時薪酬，會導(dǎo)致造成各月收入不均衡，從而有可能造成納稅額的上升。即使課時薪酬和崗位工資每月按時發(fā)放，但是因?yàn)槭艿胶罴俸驼n時安排不固定的影響，每月的課時工資部分變動較大。此外，高校教師在校外上課或者從事其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入、發(fā)表文章的稿酬、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及其他獎勵，都不是固定收入，每月波動比較大。

二、高校教師收入納稅籌劃方案

1.工資薪酬適當(dāng)福利化

筆者認(rèn)為將老師收入中的工資薪酬部分用教職員工的福利方式發(fā)放，能夠有效降低教師的應(yīng)納稅額。學(xué)?？梢杂脙煞N方法將其中部分工資薪酬福利化：第一、高校可以與房地產(chǎn)開發(fā)商合作建房，教師可以用低于市場價的價格購買經(jīng)濟(jì)適用房，同時拿出部分房屋作為教師宿舍以減輕教師在住房方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；第二、學(xué)?？梢詾榻處熖峁┮欢ㄏ揞~的通勤、通訊、餐飲等費(fèi)用；第三、學(xué)校為教師提供免費(fèi)的通勤、通訊工具等。

2.按年籌劃，按月均衡發(fā)放，合理籌劃年終獎

案例分析一：重慶理工大學(xué)陳老師每月工資收入2500元，每年固定工資12000元；同一學(xué)校的張教授每月工資收入5500元，每年固定工資16000元。

方法一：全年收入在年末一次性發(fā)放。

陳老師應(yīng)納個人所得稅=（2500-2000）×5%×12+[（12000+150×2×50）×15%-125]=4225元

張教授應(yīng)納個人所得稅=[（5500-2000）×15%-125]×12+[（16000+80×2×50）×10%-25]=7175元

方法二：全年收入每學(xué)期末發(fā)放一次，一共發(fā)放兩次。

陳老師應(yīng)納個人所得稅=（2500-2000）×5%×10+[（2500+6000+150×50-2000）×20%-375]×2=5100元

張教授應(yīng)納個人所得稅=[（5500-2000）×15%-125]×10+[（5500+8000+80×50-2000）×20%-375]×2=9450元

方法三：全年收入平均到每月發(fā)放。

陳老師應(yīng)納個人所得稅=[（2500+2250-2000）×15%-125]×12=3450元

張教授應(yīng)納個人所得稅=[（5500+2000-2000）×20%-375]×12=8700元

以上三種方法進(jìn)行對比分析可得出，按照陳老師收入水平方法三個人所得稅納稅額最低，按照張教授的收入水平方法一的個人所得稅納稅額。比較方法一可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年終獎稅率大于月稅率時，全年收入平均到每月發(fā)放個人所得稅納稅額最低；當(dāng)年終獎稅率小于等于月稅率時，全年收入在年末一次性發(fā)放個人所得稅應(yīng)納稅額最低。在實(shí)際操作中，如果選擇按收入平均每月發(fā)放的方法，可以計算出年總收入的固定發(fā)放金額，每月按固定金額發(fā)放，差額放在年終獎一起發(fā)放。

案例分析二：程教授全年科研項(xiàng)目收入24000元，應(yīng)納個人所得稅=24000×10%-25=2375元。何教授全年科研項(xiàng)目收入24200元，應(yīng)納個人所得稅=24200×15%-125=3505元，雖然兩位教授全年科研項(xiàng)目收入金額只差200元，但個人所得稅稅率相差了5%，應(yīng)納所得稅額就相差了1130元。在實(shí)際全年科研項(xiàng)目收入發(fā)放時，將超出24000的部分作為月度收入，減少年度收入一次性發(fā)放的金額，這樣可以降低納稅平均稅率。與此同時，保持每月整體收入適用的最高稅率不變，年終獎的適用稅率可以減少五個百分點(diǎn)，從而降低個人所得稅應(yīng)納稅額。年終獎獎金發(fā)放時，通常會遇到并且需要關(guān)注的納稅禁區(qū)：（6001，6305）、（24001，25294）、（60001，63437）、（240001，254666）。首先是要注意盡可能的不要超過控制節(jié)點(diǎn)，其次是應(yīng)注意納稅禁區(qū)，最好選擇納稅禁區(qū)的起點(diǎn)以下作為獎金發(fā)放金額。

3.充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策

免稅和優(yōu)惠政策能顯著降低納稅額，高校應(yīng)時刻關(guān)注和充分利用國家政策，在工資中標(biāo)示出免稅的工資部分；利用本校的福利經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)增加對經(jīng)濟(jì)收入較低的貧困職工的各種補(bǔ)助費(fèi)用的支出；在國家法律允許的前提下，增加五險一金等相關(guān)福利支出，同時減少工資的發(fā)放，增加相應(yīng)福利的支出。

4.在不影響教師利益的基礎(chǔ)上提高高校教師福利，減少名義工資

第一、對于絕大部分高校剛剛招收進(jìn)來的新上任的教師，住房可以為教師提供更好的物質(zhì)條件，高校可以為教師提供用遠(yuǎn)低于市場價的價格購買經(jīng)濟(jì)適用房的名額。第二、學(xué)校可以為教師提供一定期限一定數(shù)額的借款，利息可以按照銀行利率每月或者每年從其工資和獎金中扣除，以此減輕教師的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第三、安排通勤專車接送全校教職工上下班、安排教師食堂提供免費(fèi)午餐。如果是發(fā)放的餐飲補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)計算為工資總額進(jìn)行管理，對稅法的各項(xiàng)規(guī)定需要注意區(qū)分。

三、總結(jié)

本文分別介紹了不同的幾種籌劃方案：一是通過均衡全年每月收入、工資無效區(qū)間以及尋找月度工資最佳點(diǎn)來達(dá)到降低個人所得稅應(yīng)納稅額的目的；二是增大稅前扣除金額以及為提高福利性支出以降低教師工資收入金額，從而降低應(yīng)稅稅率來實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅所得額的目的。要能準(zhǔn)確的了解自個人所得稅的各種計算方法，并計算出對應(yīng)的個人所得稅應(yīng)納稅額，并且在幾種方法直接進(jìn)行科學(xué)的比較和一定的相互轉(zhuǎn)化條件，在不違反國家稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，了解和應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)的避稅策略，才能讓教師達(dá)到收益最大化。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

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