皮孜拉古力?百合提　趙興羅

摘 要：收入分配問題既是經(jīng)濟(jì)問題，也是社會(huì)問題，既要求有效率，又要求公平。稅收政策是我國政府調(diào)控收入分配的重要工具，如何把收入差距保持在比較合理的水平、達(dá)到一個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長發(fā)展的水平，值得探究的問題。伴隨著市場機(jī)制職能的轉(zhuǎn)變，我國居民收入的來源廣泛、渠道增多、收入水平提高，導(dǎo)致居民收入差距的擴(kuò)大。本文從居民收入差距的現(xiàn)狀出發(fā)分析了現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入分配方面出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。稅收政策是我國重要宏觀調(diào)控手段之一，有效調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小行業(yè)之間的收入差距具有獨(dú)特的作用。因此，目前我國完善稅收政策具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；收入分配；收入差距

一、居民收入分配差距的現(xiàn)狀

（一）城鄉(xiāng)居民收入差距不斷拉大

1978年以來，我國經(jīng)濟(jì)水平有較大提高，但城鄉(xiāng)居民之間的收入差距卻逐步擴(kuò)大，成為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上比較突出的問題，制約和影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長和構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程。當(dāng)前，準(zhǔn)確了解居民收入差距擴(kuò)大的問題，探討城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大的原因，運(yùn)用有效方法縮小城鄉(xiāng)居民之間的收入差距，為現(xiàn)行稅收政策的調(diào)整，具有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

1.農(nóng)村居民收入

2012年全國農(nóng)村居民人均純收入7917元，比上年增加939元，比上年增長135%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長107%；其中：

人均工資性純收入3447元、同比增加484元、增長163%。人均家庭經(jīng)營純收入3533元、增加311元、增長97%。人均財(cái)產(chǎn)性純收入249元、增加21元、增長92%。人均轉(zhuǎn)移性收入686元、增加123元、增長218%。

2.城鎮(zhèn)居民收入

2012年城鎮(zhèn)居民人均總收入26959元，比上年增長2980元，增長125%。其中，人均可支配收入24565元、比上年增加2755元、增長126%。剔除價(jià)格因素影響，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入實(shí)際增長96%。人均總收入各分項(xiàng)增長情況如下：

人均工資性收入17336元，比上年增長1924元，增長125%。人均經(jīng)營凈收入2548元，比上年增長338元，增長153%。人均財(cái)產(chǎn)性收入707元，比上年增長58元，增長894%。人均轉(zhuǎn)移性收入6368元，比上年增長659元，增長115%。2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中位數(shù)為21986元，比上年增加2868元，增長15%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中位數(shù)比人均可支配收入低2576元。主要是受最低工資標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老金和離退休金以及最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)提高影響，城鎮(zhèn)低收入戶收入增速較高；同時(shí)，高收入戶也保持了較快的增長速度，所以中等收入戶增速相對(duì)較慢。

3.城鄉(xiāng)居民收入的比較

2012年全國農(nóng)村居民人均純收入7917元，比上年增長135%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長107%；城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，比上年增長126%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長96%①；

2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比為310：1，2011年該收入比為313：1。

城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民人均可支配收入的差距比以前年縮小了很多，但是還是有一定的差距。這表示我國城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大。因此，我們要采取有效措施縮小居民之間的收入差距，這為現(xiàn)行稅收政策的調(diào)整和完善提供重要的依據(jù)。

（二）地區(qū)間的收入差距不斷的擴(kuò)大

2010年到2012年這兩年，隨著各省區(qū)居民生活水平的提高，收入增長速度也開始劇增，但增長速度不同，導(dǎo)致地區(qū)間收入差距擴(kuò)大。這一結(jié)果主要?dú)w因于采取優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)的傾斜性政策導(dǎo)致的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

通過以上表1數(shù)據(jù)可以清晰地看出2006年的各個(gè)地區(qū)間的城鎮(zhèn)居民收入差距是很大的。到了2008年差距越來越縮小，2010年城鎮(zhèn)收入差距明顯縮小，到了2012年各地區(qū)之間的收入差距還是在不斷的擴(kuò)大，居民收入差距情況還是存在的。

2012年北京城鎮(zhèn)居民收入增速108%，農(nóng)村居民收入增速118%、山西城鎮(zhèn)居民收入增速12%，農(nóng)村居民收入增速13%、廣西城鎮(zhèn)居民收入增速126%，農(nóng)村居民收入增速148%、貴州城鎮(zhèn)居民收入增速134%，農(nóng)村居民收入增速16%、西藏城鎮(zhèn)居民收入增速115%，農(nóng)村居民收入增速151%、青海城鎮(zhèn)居民收入增速126%，農(nóng)村居民收入增速164%。農(nóng)村居民收入增長速度較快，但可以看出東、中、西部地區(qū)間的收入增長速度存在差距。

二、調(diào)節(jié)收入分配中存在的問題

（一）增值稅制度有待完善

我國現(xiàn)行增值稅主體稅種為中性，能充分發(fā)揮其公平稅負(fù)，提高市場經(jīng)濟(jì)效率的有效作用，使之為市場經(jīng)濟(jì)體制更充分的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)作用。但是我國現(xiàn)行的增值稅制還沒能夠充分實(shí)現(xiàn)自身本應(yīng)該有的經(jīng)濟(jì)作用②：

1.現(xiàn)行增值稅制的征稅范圍比較窄，不包括有一些勞務(wù)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這導(dǎo)致了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不均衡，而出現(xiàn)了居民間稅負(fù)的不平衡。增值稅與營業(yè)稅銜接環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了嚴(yán)重重復(fù)征稅問題。最終導(dǎo)致不能充分平衡各個(gè)行業(yè)和居民之間的稅收負(fù)擔(dān)，給市場經(jīng)濟(jì)作用的有效發(fā)揮造成了沒有必要的經(jīng)濟(jì)效率損失，同時(shí)也逐漸形成了城鄉(xiāng)居民、各省區(qū)之間的收入分配的不平衡。

2.對(duì)購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，不允許扣除，因而出現(xiàn)了重復(fù)征稅。目前我國生產(chǎn)型增值稅對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，不允許任何抵扣，這不僅影響了市場經(jīng)濟(jì)主體之間的競爭力并且也影響了生產(chǎn)型企業(yè)的再生產(chǎn)能力，在生產(chǎn)環(huán)境中出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，造成了勞動(dòng)密集型經(jīng)濟(jì)主體和資本技術(shù)密集型經(jīng)濟(jì)主體之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，這不利于納稅人能夠創(chuàng)新并采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的積極性，最終導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的緩慢。

3.我國現(xiàn)行的增值稅是價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是普遍存在，轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)的多少取決于商品的供給和需求的彈性程度，這樣看來，生活用品的需求彈性比其他產(chǎn)品小，奢侈品則反之。對(duì)于收入水平比較低的居民來說，消費(fèi)的生活用品占很大一部分，而對(duì)于收入水平較高的居民來說，奢侈品的消費(fèi)較多，這意味著收入水平低的居民承擔(dān)增值稅稅負(fù)比高收入的居民相對(duì)來說還是更重一些，也就是說，在收入分配調(diào)節(jié)作用上增值稅具有累退性?？梢钥闯鲆?yàn)槲覈鲋刀愂罩贫鹊牟粔蛲晟?，收入分配差距越來越擴(kuò)大。

（二）個(gè)人所得稅缺乏科學(xué)性和合理性

作為調(diào)節(jié)收入分配的作用上最能發(fā)揮能力的稅種之一，個(gè)人所得稅在實(shí)現(xiàn)收入分配的公平方面發(fā)揮著重大作用。但我國個(gè)人所得稅與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求還不太適應(yīng)，這些年來，雖然對(duì)個(gè)人所得稅不斷的進(jìn)行調(diào)整，但個(gè)人所得稅制度還是存在不完善的地方，缺乏科學(xué)性和合理性。

1.稅率缺乏科學(xué)性。個(gè)人所得稅采用的是比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的稅率制度，因而產(chǎn)生了一些問題，比如：一是稅收負(fù)擔(dān)不合理；二是稅率檔次過多；三是累進(jìn)稅率偏高。這對(duì)逃稅人提供了有利的條件，再說目前我國稅收征管水平還不能夠充分發(fā)揮作用，容易產(chǎn)生逃稅和偷稅等不道德的行為。

2.稅收征收模式不合理。在個(gè)人所得稅征收模式方面，我國采用的是分類分項(xiàng)模式，稅收來源不同而所征的稅負(fù)也不同，稅收征收起點(diǎn)和費(fèi)用扣除率也不同，使用的稅率各不相同，導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)和公平原則的不合理。

如果對(duì)收入水平差不多的居民使用不同的稅率，出現(xiàn)居民稅收稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，致使高收入居民逃稅或避稅的問題出現(xiàn)。而收入少的居民也同樣，導(dǎo)致居民之間的收入差距拉大。

（三）稅收征管制度沒有充分發(fā)揮作用

有效調(diào)節(jié)收入分配上，稅收征管制度的作用很重要，目前我國經(jīng)濟(jì)水平不斷的發(fā)展，稅收征收工作變得復(fù)雜，很難多到一個(gè)合理的水平。因此，迫切需要稅收征管制度和稅收制度的進(jìn)一步改革。

1.隨著各省區(qū)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)體質(zhì)和市場機(jī)制制度的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)和城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)模式上發(fā)生了很大的變化，然而，現(xiàn)行的稅收和征管制度的發(fā)展水平?jīng)]有很好的適應(yīng)現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，不能有效的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度的有待完善，稅收征管工作還沒形成有效的法律法規(guī)，稅收征管體制還是變動(dòng)之中。

2.稅收征管基本要素包括征稅人，征稅手段，征稅方式和征管體制。其中，征稅人在稅收征管工作中的作用重大，尤其是對(duì)于征管人的業(yè)務(wù)道德素養(yǎng)，敬業(yè)精神等職業(yè)道德素質(zhì)直接深入影響征收工作的有效進(jìn)行和征收水平；征收方式和征管手段是否合理直接涉及到收稅征管水平和工作效率。稅收征管體質(zhì)和制度是稅收征管工作的依據(jù)，體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收征管工作的重要途徑之一，也是稅收征管工作效率高低的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，也是反映稅收征管特征的依據(jù)③。

三、調(diào)節(jié)收入分配差距的有效對(duì)策

近年來，各稅種制度和征管工作對(duì)有效調(diào)整收入分配差距的作用越來越弱化，各稅種和征管的改革不適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，財(cái)稅制度難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平的實(shí)際情況，通過財(cái)稅制度的改善，提高財(cái)稅制度對(duì)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）加強(qiáng)稅收制度調(diào)控收入分配的作用

加強(qiáng)稅收調(diào)控收入分配的作用需要改善稅收制度和征管制度，要構(gòu)建協(xié)調(diào)配合的財(cái)稅制度，合理搭配一個(gè)有效手段，覆蓋經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)動(dòng)全過程的交叉調(diào)控體系，有效發(fā)揮財(cái)稅制度和市場經(jīng)濟(jì)制度的再分配職能④。

為了調(diào)節(jié)居民收入差距，2011年我國推出了一些個(gè)人所得稅的改善措施。比如：調(diào)整了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，實(shí)現(xiàn)了稅收公平原則，在一定程度上縮小了行業(yè)之間的收入差距。調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，加強(qiáng)對(duì)高消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用。

（二）完善個(gè)人所得稅制度

目前我國采用的分類所得稅存在的主要問題是無法較好地體現(xiàn)量能納稅，容易形成納稅人通過分解收入和多次扣除費(fèi)用，逃稅避稅等一些問題。

1.調(diào)整個(gè)人所得稅征收模式。應(yīng)該改進(jìn)分類所得稅制度，目前在各國運(yùn)用的模式有兩種，一是分類征收；二是綜合征收。大部分發(fā)達(dá)國家用綜合征收模式，這種模式合理安排稅收負(fù)擔(dān)和居民收入，但在這種模式對(duì)稅務(wù)部門的要求較高，必須保證稅務(wù)部門的資料全面并且納稅人的道德素質(zhì)要高保證所有納稅人全面申報(bào)，才可以有效進(jìn)行稅收征管工作。我國可以借鑒其他國家成功的個(gè)人所得稅模式。

2.引入稅收指數(shù)化條款、建立彈性稅收制度。這兩年來，由于通貨膨脹原因不同行業(yè)之間的收入差距開始拉大，因此，為了消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制的影響，可以實(shí)行稅收指數(shù)化，根據(jù)通貨膨脹的程度相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額和稅率表中的應(yīng)納稅所得額級(jí)差距。這樣做既可以有效地防止因?yàn)橥ㄘ浥蛎泴?dǎo)致的稅率上升，也可以縮小居民收入之間的差距。

（三）強(qiáng)化稅收征管

稅收征管能力和水平不僅關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，也是財(cái)稅制度功能和作用是否有效發(fā)揮依據(jù)，特別是對(duì)財(cái)稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)主體收入分配的調(diào)節(jié)作用更是如此。沒有科學(xué)合理的征管手段和方法，也很難發(fā)揮稅收制度的作用。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)機(jī)制和財(cái)稅政策對(duì)居民收入分配差距的調(diào)控⑤作用，可以采用以下幾個(gè)方法：

1.提高經(jīng)濟(jì)主體的納稅意識(shí)，建立一個(gè)合理有效的征管配套措施。一是在各省區(qū)建立一個(gè)工作站，宣傳稅法條例并加大對(duì)避稅，偷稅人的懲處力度。在執(zhí)行征管工作中，嚴(yán)格按照稅法執(zhí)法，提高經(jīng)濟(jì)主體納稅意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)定每月一日開展稅收宣傳活動(dòng)，這不僅讓納稅人更多了解稅法制度而且對(duì)稅收征管工作人員帶來在以后工作上的方便。加強(qiáng)稅務(wù)稽查并加大對(duì)偷，抗稅人的懲處力度。

2.提高稅收征管水平、改革征管模式。努力提高稅收征管水平，嚴(yán)格要求每個(gè)稅務(wù)人員依法辦事，稅收部門要不斷的強(qiáng)化稅收監(jiān)控，可以創(chuàng)建稅收征管計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系。提高稅務(wù)部門的辦事能力，觀察市場經(jīng)濟(jì)對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行合理的監(jiān)督檢查。

3.提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一是提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，是最基本執(zhí)行公務(wù)時(shí)必須遵守的要求之一；二是不斷地提高稅務(wù)人員的稅收征收技術(shù)，這直接影響著稅收征管工作的有效性；三是建立稅收管理機(jī)制。如果要有效實(shí)施征管工作，稅務(wù)人員必須要了解各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營范圍和經(jīng)營狀況，掌握經(jīng)濟(jì)主體涉稅準(zhǔn)確信息，這是稅收征管的基礎(chǔ)工作。（作者單位：武漢中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

注解：

① 數(shù)據(jù)來源是據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）7.4萬戶農(nóng)村居民家庭和6.6萬戶城鎮(zhèn)居民家庭的抽樣調(diào)查.www.northnews.cn。

② 羅建媛.論我國個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控[D].江西：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003.

③ 陳宗勝.經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收入分配[M].北京：三聯(lián)書店，1991.176.

④ 王偉光.科學(xué)發(fā)展觀研究[M].北京：中共中央黨校出版社，2005.

⑤ 楊燦明.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的宏觀收入分配[M].北京：中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2002.

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