龐秋華

企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制能夠確保會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)投資和經(jīng)營決策提供有效的財(cái)務(wù)信息，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作還能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員和工作人員的工作行為，為企業(yè)發(fā)展塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，做好企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)工作之一。從整體上來說，會計(jì)內(nèi)部控制工作包括監(jiān)督控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息交流等多方面因素，做好各方面的協(xié)調(diào)工作才能夠真正發(fā)揮內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要作用。根據(jù)調(diào)查和研究顯示，近年來我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大的帶動了企業(yè)的發(fā)展，但是企業(yè)的管理水平卻仍然存在一定的缺陷，內(nèi)部控制工作仍然不到位，需要引起各企業(yè)管理人員的重視。

1.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題介紹

1.1企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識有待加強(qiáng)

我國企業(yè)實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制管理已經(jīng)多年，但是與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍然屬于起步較晚、發(fā)展較為緩慢的情況。加上長期以來，我國企業(yè)在經(jīng)營管理方式上依然以傳統(tǒng)的管理模式為主，創(chuàng)新觀念和措施不足，導(dǎo)致我國大部分的企業(yè)對于會計(jì)內(nèi)部控制管理方面存在嚴(yán)重的認(rèn)識不足。很多企業(yè)的經(jīng)營管理模式依然以傳統(tǒng)的工業(yè)管理模式為主，即重視企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，忽視對企業(yè)的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制意識的不足對企業(yè)的直接影響就是企業(yè)內(nèi)部控制管理不足，內(nèi)部控制制度的建立存在弊端，內(nèi)部建設(shè)仍然不足等。部分企業(yè)的會計(jì)部門中，會計(jì)核算人員經(jīng)常是由出納人員兼職，財(cái)務(wù)管理人員既管理企業(yè)的賬目，也掌管企業(yè)的資金，獨(dú)立性十分缺乏，容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假等問題。此外，內(nèi)部控制制度的不夠完善使得相關(guān)人員無法根據(jù)規(guī)范的規(guī)章制度來進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督與管理，甚至部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員直接由企業(yè)管理者擔(dān)任，降低了內(nèi)部控制的公正性和執(zhí)行力度。另一方面來說，風(fēng)險(xiǎn)評估工作是內(nèi)部控制工作的重要組成部分，它指的是企業(yè)在結(jié)合財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營生產(chǎn)情況的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營活動有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評估，并及時(shí)采取有效措施規(guī)避或者盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。然而，正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的不重視，導(dǎo)致許多企業(yè)在經(jīng)營過程中做出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評估，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益甚至嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，造成企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

由于企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的不重視，企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也存在不少的問題。我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理人員出現(xiàn)的主要素質(zhì)問題包括：第一，部分企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制人員并非會計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)人士，絕大部分內(nèi)部控制人員都是無證上崗。上行下效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)內(nèi)部控制工作的不重視自然也會引起下屬對于內(nèi)部控制工作的輕視，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制部門在進(jìn)行人員選拔的過程中并不重視人員的專業(yè)素質(zhì)問題。據(jù)了解，有相當(dāng)一部分的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員都缺乏會計(jì)專業(yè)知識，部分企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制在進(jìn)入企業(yè)之前并沒有相應(yīng)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的缺乏使得工作人員的工作效率大大降低，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營決策；第二，部分企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員的工作形式較為落后，人員素質(zhì)有待提高。隨著現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)電算化已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。然而，部分企業(yè)在會計(jì)工作中依然以傳統(tǒng)模式為主，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息溝通和反饋不良，無法及時(shí)為企業(yè)的經(jīng)營與決策提供必要的財(cái)務(wù)信息，影響企業(yè)的經(jīng)營與生產(chǎn)效益，限制企業(yè)更好的發(fā)展。

1.3企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足

會計(jì)內(nèi)部控制工作的完成不僅需要企業(yè)建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，還需要內(nèi)部控制人員切實(shí)履行相應(yīng)的職能，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位。但事實(shí)是，部分企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏足夠的執(zhí)行力度，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督、控制等作用，對企業(yè)的發(fā)展并沒有起到十分明顯的作用。歸根究底這還是企業(yè)對于會計(jì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識不足產(chǎn)生的問題。部分企業(yè)及管理人員，會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展僅僅是為了對每個(gè)部門實(shí)施監(jiān)督和管理，與整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展是不相關(guān)的。因此，企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度上略有不足，主要表現(xiàn)在：第一，少數(shù)企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)組織方面存在較為嚴(yán)重的問題。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員存在既管賬又管錢的問題，導(dǎo)致企業(yè)的部分高管具有中飽私囊的途徑和可能，而會計(jì)審計(jì)和審批工作也是由該領(lǐng)導(dǎo)人員一個(gè)人完成。這樣對于有效實(shí)施內(nèi)部控制十分不利；第二，企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。部分企業(yè)的會計(jì)工作人員與企業(yè)的部分管人員相互配合，在財(cái)務(wù)報(bào)表中制造虛假會計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營決策中受錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息影響，經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重。這都是由于會計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性無法獲得保障，最終使企業(yè)的不法管理人員有機(jī)可趁，危害到企業(yè)的生產(chǎn)利益。

2.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題的處理對策

2.1強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制意識

第一，我國企業(yè)必須要改變傳統(tǒng)的經(jīng)營和生產(chǎn)方式，重視內(nèi)部控制工作對于改善企業(yè)的經(jīng)營與管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人必須要加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制工作的重視，并在企業(yè)內(nèi)部積極提倡加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的觀念，樹立現(xiàn)代化管理理念，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變；第二，企業(yè)要建立健全的會計(jì)內(nèi)部控制管理體系。首先企業(yè)要根據(jù)政府部門關(guān)于會計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置企業(yè)的相關(guān)部門。并根據(jù)部門的不同要求設(shè)置不同的部門崗位，為每個(gè)部門安排合適的人才。在部門的設(shè)置和管理中企業(yè)要尤其注意要堅(jiān)持適時(shí)輪班制度和重要問題公開審批的制度，保證內(nèi)部控制工作的公開和公正性。其次，會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的建立需要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)的評估，只有及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營與決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評估，才能夠建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避或者降低企業(yè)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

2.2提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)能夠有效提高其余的會計(jì)內(nèi)部控制的工作質(zhì)量和工作效率，為企業(yè)的發(fā)展提高較好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)需要從以下幾方面著手：第一，內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)既包括會計(jì)核算的能力，也包含著企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)知識和能力。因此，要改善企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制管理需要企業(yè)加大力度儲備相關(guān)方面的人才。人才儲備可以從兩方面進(jìn)行，一是企業(yè)提高相關(guān)人員的基礎(chǔ)工資待遇，提升人才選拔的標(biāo)準(zhǔn)等。提升人才選拔的標(biāo)準(zhǔn)是提高會計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)，而提高會計(jì)內(nèi)部控制人員的薪資水平和福利待遇則能夠講解專業(yè)人員的物質(zhì)需求，有利于人才的長期儲備。二是加大對會計(jì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)力度。許多會計(jì)內(nèi)部控制人員并未具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)務(wù)技能掌握方面還有所欠缺。此外，隨著時(shí)代的發(fā)展，會計(jì)內(nèi)部控制工作也需要與時(shí)俱進(jìn)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，定期或者不定期的為企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容除了必要的業(yè)務(wù)技能和最新的會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的知識技術(shù)外，還包括對工作人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。會計(jì)內(nèi)部控制工作的完成必須要保證工作人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，如廉潔、公正等，只有保證會計(jì)內(nèi)部控制人員的基本職業(yè)道德素質(zhì)，才能夠保證會計(jì)內(nèi)部控制工作的公正性和有效性；第二，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的硬件和軟件設(shè)備，為會計(jì)內(nèi)部控制工作的完成提供先進(jìn)的技術(shù)保障，提高會計(jì)內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。

2.3健全企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督與執(zhí)行力度

健全企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度首先需要使企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度明確化、細(xì)化和規(guī)范化。部分企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足主要是由于企業(yè)的制度存在漏洞，使得會計(jì)內(nèi)部控制工作人員無法明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的處理程度和審批程序，影響工作的效率。此外，企業(yè)要做好預(yù)算和核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理對會計(jì)內(nèi)部控制工作的應(yīng)用作用。加強(qiáng)預(yù)算可以控制企業(yè)的成本浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。也能夠方便企業(yè)在核算時(shí)參照預(yù)算對比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并采取必要的措施予以解決。

3.結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的問題主要有：企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識有待加強(qiáng)；企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高；企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)要強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制意識，提高會計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)并健全會計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督與執(zhí)行力度。（作者單位：北京愛農(nóng)驛站科技服務(wù)有限公司）