汪學(xué)民

[摘要]從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的發(fā)揮來看，企業(yè)會計信息起到了非常重要的作用，會計信息披露的情況直接決定了市場資源是否能夠得到優(yōu)化配置。由此來看，企業(yè)會計信息披露的準(zhǔn)確性和真實性非常關(guān)鍵，但是目前企業(yè)會計信息供需方之間的利益不同，因此信息披露的情況也各不相同。故此企業(yè)會計信息供需方針對會計信息披露問題展開了博弈。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；會計信息；供需博弈關(guān)系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547047

企業(yè)會計信息可以全面地反映出企業(yè)價值運動的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，其本質(zhì)直接反映了經(jīng)濟(jì)活動中利益相關(guān)人員的話語權(quán)和知情權(quán)。在企業(yè)會計信息中最重要的需求方就是利益相關(guān)人員，對會計信息的需求以及會計信息供應(yīng)方之間的博弈直接決定了企業(yè)會計信息的實際質(zhì)量。在企業(yè)會計信息供應(yīng)方之間存在很大差異，同時利益相關(guān)者對信息需求的相應(yīng)程度也存在很大差異，在供應(yīng)過程中體現(xiàn)出了明顯的先后順序，從一定程度上來說體現(xiàn)了會計信息工序博弈關(guān)系條件下產(chǎn)生的會計行業(yè)基本信息供求秩序。

1企業(yè)會計信息供需博弈的主體

11企業(yè)會計信息的提供方

企業(yè)會計信息的提供方是企業(yè)會計部門，但是在提供企業(yè)會計信息的過程中，企業(yè)會計部門并不是獨立的，一方面它受到了自身特殊利益的影響，另一方面還受到管理當(dāng)局及投資者的影響，這種情況下企業(yè)會計部門在披露會計信息的過程中很難單純依靠會計信息需求方的實際需求來提供會計信息，與此同時，在提供企業(yè)會計信息的過程中，企業(yè)商業(yè)機(jī)密還會對其進(jìn)行制約，這種情況下會計信息披露質(zhì)量、范圍等都很難滿足公眾的需求，這種情況下直接造成了會計信息使用者與提供者之間的博弈。

12企業(yè)會計信息的需求方

121企業(yè)債權(quán)人

不同類型債權(quán)人在企業(yè)經(jīng)營過程中都有不同的目標(biāo)，其共同需求在于債務(wù)風(fēng)險最小化及利益最大化的實現(xiàn)，他們需要詳細(xì)的分析企業(yè)的會計信息，利用分析結(jié)果得到最終的決定，實現(xiàn)利益最大化及風(fēng)險最小化的目標(biāo)。但是從企業(yè)的角度上來講，不同債權(quán)人得到的信息范圍及先后程度都是不同的，按照相關(guān)法律及對企業(yè)影響程度的不同，可以將債權(quán)人分成優(yōu)先債權(quán)人和普通債權(quán)人等不同類型，其中有限債權(quán)人對企業(yè)的影響及承擔(dān)的風(fēng)險較大，因此信息公開程度及準(zhǔn)確程度也比較高，而普通債權(quán)人對企業(yè)的影響小一些，因此對信息公開程度及準(zhǔn)確性的要求也不是很高。

122企業(yè)員工

在企業(yè)員工的薪資構(gòu)成中，其部分為業(yè)務(wù)提成和紅利，這部分和企業(yè)經(jīng)營情況直接掛鉤，也就是如果企業(yè)經(jīng)營狀況良好，員工就能得到更多的提成，相反則拿不到更多的提成。所以企業(yè)員工也是會計信息的需求方之一，也會參與到提供企業(yè)會計信息的隊伍中，他們可能是為了自己的利益或者為了公司的利益而提供一些不真實的信息，從而促進(jìn)自己利益最大化的實現(xiàn)。

123稅務(wù)部門

稅務(wù)部門以企業(yè)會計信息為根據(jù)征稅，因此，他們也是企業(yè)會計信息的需求者，為了實現(xiàn)按照企業(yè)實際情況征稅的目標(biāo)，稅務(wù)部門會要求企業(yè)提供真實的會計信息，但是在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)會盡可能少納稅來實現(xiàn)自己的目標(biāo)，因此有時會提供一些并不屬實的信息，期滿稅務(wù)部門，這樣一來稅務(wù)部門對于企業(yè)會計信息的需求就與企業(yè)利潤要求之間出現(xiàn)了博弈。

124權(quán)益投資人

從權(quán)益投資人的角度來看，要實現(xiàn)投資風(fēng)險的最小化以及投資收益的最大化，不同類型的投資人所關(guān)注的信息方面不同，對信息質(zhì)量及完整程度的要求也不同，投資額大的人往往會對信息要求非常高，這主要是因為他們需要以企業(yè)會計信息中反映出來的企業(yè)實際經(jīng)營情況為依據(jù)，做出進(jìn)一步投資的決策。投資額小的人對企業(yè)會計信息準(zhǔn)確性要求不高，不會對企業(yè)會計信息各部分提出具體的要求。

125管理當(dāng)局

管理當(dāng)局需要管理企業(yè)，全面的、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)會計信息，這樣才能按照企業(yè)會計信息作出對企業(yè)發(fā)展有利的決策，將自己職業(yè)的風(fēng)險降到最低。因此，管理當(dāng)局作為企業(yè)會計信息的需求者，需要保證企業(yè)提供全面的、真實的會計信息，同時管理當(dāng)局還擁有管轄會計部門的權(quán)利，會對會計部門發(fā)布的會計信息產(chǎn)生影響，因此必要時他們會操作會計信息的披露情況，最終在自己的披露下促進(jìn)自己利益最大化的實現(xiàn)。

2企業(yè)會計信息工序博弈關(guān)系

從以上論述分析，可以用下圖來分析企業(yè)會計信息的供需博弈關(guān)系。

企業(yè)會計信息工序博弈關(guān)系示意

債權(quán)人、企業(yè)員工、稅務(wù)部門、管理當(dāng)局等為會計信息的需求方，企業(yè)會計部門是會計信息的供應(yīng)方，從下圖中可以看出，企業(yè)會計部門需要直接面對債權(quán)人、企業(yè)員工、稅務(wù)部門、管理當(dāng)局、權(quán)益投資人五個信息使用者群體，在資源有限的條件下，企業(yè)會計部門需要解決誰先誰后的問題。以承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營責(zé)任及風(fēng)險大小為依據(jù)來看，這五個利益相關(guān)者之間對企業(yè)會計信息質(zhì)量、內(nèi)容的優(yōu)先要求權(quán)順序為：管理當(dāng)局、權(quán)益投資人、債權(quán)人、企業(yè)員工、稅務(wù)部門，其中每個信息使用者群體的內(nèi)部也有相應(yīng)的順序。在管理當(dāng)局內(nèi)部不同級別之間存在一定的差異，級別高的部門或者任在前，級別低的部門或者任在后；同時，權(quán)益投資人也存在權(quán)益差，大股東和小股東分別在前和后；債權(quán)人內(nèi)部存在風(fēng)險差，一般來說普通債權(quán)人在前，優(yōu)先債權(quán)人在后。從直觀的角度來看，各利益相關(guān)者責(zé)任風(fēng)險和距離遠(yuǎn)近之間成反比，隨著距離變近其承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險會越來越大，距離遠(yuǎn)的，承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險會相對小一些，同時，從會計部門來看，對利益相關(guān)者會計信息要求的響應(yīng)力度與距離成反比，距離近的會計部門的響應(yīng)力度會更大一些，距離遠(yuǎn)的，會計部門的響應(yīng)力度會相對小一些。

從上圖中可以看出，每個箭頭對應(yīng)一種要求和響應(yīng)的博弈關(guān)系，在經(jīng)營責(zé)任和風(fēng)險相同的情況下，如果這五種利益相關(guān)者中有任何一個群體少承擔(dān)了風(fēng)險或者責(zé)任，其他利益相關(guān)者群體必然會承擔(dān)多一些責(zé)任與風(fēng)險。但是，因為信息存在可重用、可復(fù)制等特點，一個信息使用者群體多占用了信息資源，另外的信息使用者群體不會享受不到會計信息，因此，這里每對箭頭體現(xiàn)的是特定會計信息質(zhì)量與內(nèi)容要求和響應(yīng)的關(guān)系。

實際上政府會計管理部門不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營中的任何責(zé)任和風(fēng)險，但是其作為對社會公共秩序進(jìn)行維護(hù)的部門，需要對利益相關(guān)群體的會計信息要求進(jìn)行總結(jié)和歸納，并在相應(yīng)信息技術(shù)條件下，對與會計域秩序相符合的會計規(guī)范進(jìn)行制定，并以此為依據(jù)讓企業(yè)會計部門嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范對會計信息進(jìn)行采集和加工。事實上政府會計管理部門在對企業(yè)會計規(guī)范進(jìn)行制定時，不僅要求企業(yè)利益相關(guān)者的共性要求要得到保證，同時還要充分滿足國家宏觀管理經(jīng)濟(jì)方面對會計信息提出的相關(guān)要求。

同樣地，資本市場監(jiān)管部門并不需要承擔(dān)上市公司需要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險，但是在社會中是資本市場秩序的維護(hù)者，上市公司應(yīng)該為其提供與公眾投資者需求相符合的會計信息，與此同時，企業(yè)管理當(dāng)局還要發(fā)出與游戲規(guī)則相符合的要求。

3會計信息質(zhì)量評價要素的基礎(chǔ)

從上文的論述來看，如果按照利益主體對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小、貢獻(xiàn)方式以及在清算過程中的索賠順序進(jìn)行分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：企業(yè)在經(jīng)營的過程中，在各利益主體中承擔(dān)損失最大、風(fēng)險最大的利益主體可以獲得最大的回報；在各利益主體中利益相關(guān)度最大的利益主體可以得到最大的話語權(quán)和知情權(quán)，這里所說的話語權(quán)和知情權(quán)主要體現(xiàn)在對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)，得到最大話語權(quán)和知情權(quán)的利益主體對企業(yè)會計信息內(nèi)容與質(zhì)量提出的要求，應(yīng)該得到企業(yè)會計部門的優(yōu)先響應(yīng)。按照這樣的理論進(jìn)行分析，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)應(yīng)該小于企業(yè)員工；企業(yè)員工對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)應(yīng)該小于債權(quán)人；而優(yōu)先債權(quán)人對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)應(yīng)該小于普通債權(quán)人；普通債權(quán)人對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)應(yīng)該小于權(quán)益投資人；權(quán)益投資人對企業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求權(quán)應(yīng)該小于管理當(dāng)局。

因此，可以看出不同信息使用者對會計信息質(zhì)量與內(nèi)容的要求是有序的，其中，管理當(dāng)局是最有要求權(quán)的。按照這樣的邏輯來分析：不同利益主體之間存在關(guān)于利害關(guān)系的博弈，各方力量方向與大小相互作用的結(jié)果是服從的主要依據(jù)，承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險大的一方，在企業(yè)中做出的貢獻(xiàn)也大，相反，承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險小的一方，在企業(yè)中做出的貢獻(xiàn)就會笑，同時做出貢獻(xiàn)大的一方力量大，相反，做出貢獻(xiàn)小的一方力量小，在各方力量不同的情況下會形成一種均衡的狀態(tài)，這里可以將其稱作“企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)域秩序”，在這種“企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)域秩序”背景下形成的會計域秩序，就是指以會計質(zhì)量特征層次及與組合為研究的出發(fā)點，對會計信息質(zhì)量各評價要素進(jìn)行確認(rèn)。

4結(jié)論

企業(yè)會計信息披露的情況是在相關(guān)國家法律規(guī)范下進(jìn)行會計信息工序各方博弈的最終結(jié)果。因為目前我國實行兩權(quán)分離體制，因此，信息必然會在長時間內(nèi)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，必須通過博弈關(guān)系的相關(guān)外在表現(xiàn)對其展開協(xié)調(diào)，同時，在運行過程中為了能夠保證結(jié)果的公正性，需要嚴(yán)格依靠相關(guān)部門針對企業(yè)會計信息行為展開監(jiān)督與管理，這樣才能充分保證結(jié)果的公平性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔光明，陳文婕會計信息需求者對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].湖南大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2009，25（1）：44-51

[2]張卓君從供需博弈關(guān)系探討企業(yè)會計信息披露與信息失真[J].中國總會計師，2009，31（6）：50-51

[3]孫妮娜，王福勝利益相關(guān)者參與會計政策選擇的進(jìn)化博弈分析[J].哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報，2009，36（12）：1451-1457

[4]宋華明，楊慧，羅建強(qiáng)，等需求預(yù)測更新情形下的供應(yīng)鏈Stackelberg博弈與協(xié)調(diào)研究[J].中國管理科學(xué)，2010，41（4）：86-92

[5]沈永建，梁上坤，陳冬華職工薪酬與會計穩(wěn)健性——基于中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2013，126（4）：73-80，96

[6]陸宇建，張繼袖基于所有權(quán)激勵理論的會計信息質(zhì)量供需博弈分析[J].經(jīng)濟(jì)與管理評論，2014，23（4）：122-127