潘秀峰

摘要個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理制定，這是對收入分配的最初環(huán)節(jié)進行制，對于縮小貧富差距、實現(xiàn)社會公平有重要作用。個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的大小直接決定了對納稅人收入扣除的多少，從而決定了納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的多少，甚至?xí)绊懙絺€人所得稅征收的效果。合理的個人所得稅費用扣除制度是個人所得稅改革的核心，不但能夠有效推動個人所得稅的完善，也能減輕大多數(shù)中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，人們稅收負(fù)擔(dān)小了，也能間接的拉動消費，促進內(nèi)需，推動中國經(jīng)濟的發(fā)展。

關(guān)鍵詞個人所得稅費用扣除社會公平

一、我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除制度存在問題

1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低且缺乏彈性

1994年，我國確定了對個人工資、薪金所得每月800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，①這在當(dāng)時是一個重大的舉措，扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元是當(dāng)時平均月工資的2.1倍，僅有不足1%的人具備納稅資格。這個標(biāo)準(zhǔn)直到2011年才提高到3500元，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)節(jié)速度嚴(yán)重滯后于我國經(jīng)濟的發(fā)展，不利干個人所得稅功能的發(fā)揮。同時，依據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2012年全年城鎮(zhèn)居民人均總收入26959元，月均收入2246.58元，這也就表明還有很多中低工薪階層仍然是個人所得稅繳納的主軍，這顯然不合理。另對于稿酬的800元的起征點從1980年執(zhí)行到現(xiàn)在，至今已經(jīng)過去了30多年，與時代脫節(jié)，一直原地踏步。大多數(shù)作者收獲微薄的稿酬的同時，卻還要承擔(dān)較高的個人所得稅。舉例說，作家耗費5年寫成一部30余萬字長篇小說，獲得稅后稿酬3萬元，所需納稅近1萬元，占到稿酬近30%。

2、分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)。如工資收入按月計算，每月按3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可作兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為4000元，其中甲的工薪收入2700元，勞務(wù)報酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為500元，需繳稅150元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務(wù)報酬，就是因為勞務(wù)報酬比工資薪金有更多的扣除機會。

3、稅率設(shè)計不能充分體現(xiàn)稅收公平

我國個人所得稅的稅率級距設(shè)置不合理，最高邊際稅率達45%。同時，低稅率之間的級距較小。勞動所得和非勞動所得的稅率設(shè)計不科學(xué)。我國對工資、薪金所得按3%～45%的七級超額累進稅率征稅，對經(jīng)營所得、彩票中獎等偶然所得，只征收20%的比例稅率。客觀上形成了對勞動所得征稅偏高，對非勞動所得征稅偏低的現(xiàn)象。公民通過勞務(wù)、工資薪金以及個體經(jīng)營取得的收入都屬于個體勞動獲取的相同性質(zhì)的收入，但因當(dāng)前稅法規(guī)定上存在差異，造成了性質(zhì)類似的收入稅負(fù)不均。不能達到調(diào)節(jié)過高收人、緩解個人收人差距的目的。

二、完善我國個人所得稅費用扣除制度的具體建議

1、實現(xiàn)費用扣除指數(shù)化

稅收指數(shù)化是指根據(jù)我國每年消費者物價指數(shù)（CPI）的變化，相應(yīng)地調(diào)整費用扣除數(shù)額，以便減少通貨膨脹對納稅人個人名義收入增減的影響，發(fā)揮個人所得稅自動穩(wěn)定器的功能。大部分國家或地區(qū)都建立了所得稅費用扣除的彈性機制，即將扣除額與CPI聯(lián)動。稅收指數(shù)化可以減少由于物價上漲和通貨膨脹對人們生活造成的沖擊，保證人們基本的生存和發(fā)展。美國于1981年首次立法通過了稅收指數(shù)化方案，這個方案在1985年開始正式實施，而接下來1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動所得抵免的指數(shù)化。目前，美國、英國、加拿大、法國等國家都已經(jīng)實現(xiàn)了扣除額與CPI掛鉤。這種做法在一定程度上緩解了納稅人的稅負(fù)壓力，保障了低收入階層的利益。

2、實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

目前我國信用不發(fā)達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開，缺乏對個人收入實行有效監(jiān)控的能力。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式?？梢钥紤]將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等具有較強連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。對稅收征管人員進行定期培訓(xùn)，引入競爭機制和激勵機制來激發(fā)稅務(wù)人員工作的積極性對工作表現(xiàn)突出的稅務(wù)人員實行獎勵，提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德和文化水平。

3、科學(xué)設(shè)計稅率檔次

對個人所得稅稅率進行調(diào)整時應(yīng)遵循低稅率的基本思路，可以進行以下調(diào)整：一是縮短現(xiàn)行的兩個超額累進稅率為五級，降低較高級次的邊際稅率，順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢；二是將應(yīng)稅項目中的勞務(wù)性所得歸為一類，總體上堅持從輕課稅，以體現(xiàn)對勞務(wù)所得的鼓勵；三是對證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價證券所得應(yīng)同等征稅。具體可將工薪所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人對企業(yè)承包租賃經(jīng)營所得、個人獨資和合資企業(yè)投資者經(jīng)營所得以及勞務(wù)報酬所得合并一起設(shè)計統(tǒng)一適用的超額累進稅率，其最高的邊際稅率定為40%，并按年設(shè)計，按月或按次預(yù)征，年終匯算。對其他應(yīng)稅項目仍實行比例稅率，按次或按月計征，而稅率可適當(dāng)下調(diào)到15%左右。這樣有利于中國的個人所得稅制與國際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場自由運行，也有助于提高個人納稅的積極性。

注釋：

①鐘征.論我國個人所得稅免征額法律制度的完善[D].湘潭人學(xué)2006年碩士學(xué)位論文.

（作者單位：西北政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）