王勝軍

摘要：固定資產(chǎn)處置管理是企業(yè)的一項(xiàng)十分重要的工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理主要涉及固定資產(chǎn)的讓售、調(diào)撥、對(duì)外租賃、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、報(bào)廢以及投資讓售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在這些業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)會(huì)涉及許多的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，如果處理工作不到位，在會(huì)計(jì)的核算過(guò)程中很容易忽視一些問(wèn)題，從而給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不必要的麻煩。筆者對(duì)固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理容易忽視的方面進(jìn)行總結(jié)，并提出相應(yīng)的解決措施，希望能對(duì)固定資產(chǎn)的處置工作提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；處置；忽視；問(wèn)題

一、固定資產(chǎn)處置處理過(guò)程中的累計(jì)折舊問(wèn)題

（一）存在的問(wèn)題

企業(yè)的固定資產(chǎn)主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)，其成本主要以累計(jì)折舊的形式轉(zhuǎn)化到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果中去，按月計(jì)提折舊，直到提足折舊報(bào)廢處理，但有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)在沒(méi)有提足折舊的情況下進(jìn)行處置的現(xiàn)象，比如提前報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，按照目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要的會(huì)計(jì)處理首先要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記固定資產(chǎn)清理，按照已計(jì)提的折舊，借記累計(jì)折舊，按照已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照固定資產(chǎn)的賬面原值貸記固定資產(chǎn)。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。目前，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)推行多年，在會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)模塊可以做到對(duì)單臺(tái)、單一設(shè)備進(jìn)行計(jì)提折舊，每月的每臺(tái)固定資產(chǎn)折舊額與每臺(tái)固定資產(chǎn)是一一對(duì)應(yīng)的，固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表可以反映每一臺(tái)固定資產(chǎn)的折舊情況。在實(shí)際的財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)符合處置的部分資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，在當(dāng)月末財(cái)務(wù)人員用固定資產(chǎn)模塊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)模塊僅僅是對(duì)在帳的固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，而不會(huì)對(duì)已經(jīng)做減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而按照會(huì)計(jì)處理規(guī)定，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，因此如果僅僅是把已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理中，當(dāng)月計(jì)提的這部分折舊就找不到對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)。這樣就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)月折舊少提的問(wèn)題，很多會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員忽視了減少的尚未提足折舊的資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊問(wèn)題，造成了實(shí)際的賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符的矛盾。

（二）解決處理的措施

在實(shí)際的工作中當(dāng)確定固定資產(chǎn)處置符合條件時(shí)，而該資產(chǎn)尚未提足折舊時(shí)，我們首先進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊工作，找到要處置的資產(chǎn)的當(dāng)月折舊額，然后進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置清理工作，把當(dāng)月計(jì)提折舊額同樣結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的清理中，這樣就不會(huì)出現(xiàn)當(dāng)月計(jì)提折舊找不到對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的情況。通過(guò)這樣處理既符合會(huì)計(jì)處理規(guī)定又便于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

二、固定資產(chǎn)報(bào)廢管理過(guò)程中的涉稅問(wèn)題

（一）存在的問(wèn)題

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，固定資產(chǎn)報(bào)廢處置是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)的處置報(bào)廢過(guò)程中特別要注意固定資產(chǎn)報(bào)廢處置中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算一般把固定資產(chǎn)清理?yè)p失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，而固定資產(chǎn)的變價(jià)處置收入一般等到真正處置的時(shí)候轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，但很多時(shí)候固定資產(chǎn)的處置變現(xiàn)會(huì)夸年，固定資產(chǎn)的處置損失和處置收益不在同一時(shí)間點(diǎn)。雖然當(dāng)年沒(méi)有處置變現(xiàn)，等到固定資產(chǎn)真正的處置變現(xiàn)的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入，很多財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為這樣處理并不影響企業(yè)的所得稅的繳納，不會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅造成影響。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2011）25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面價(jià)值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失。財(cái)稅（2009）57號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》同樣規(guī)定，企業(yè)的毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并且企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。因此，在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員如果直接把沒(méi)有扣除殘值收入的固定資產(chǎn)清理?yè)p失直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，而等到固定資產(chǎn)真正處置報(bào)廢變現(xiàn)的時(shí)候在轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理做法會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)年度的企業(yè)所得稅，這樣必然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。

（二）解決措施

在實(shí)際的工作中如果能把固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理、報(bào)廢處置工作放在同一年度，準(zhǔn)備好相關(guān)的核銷資料及處置收益的相關(guān)證據(jù)，這樣就不會(huì)造成當(dāng)年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?；蛘甙凑諊?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)期限一般不得超過(guò)五年，這樣在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中對(duì)沒(méi)有完成報(bào)廢清理工作的固定資產(chǎn)清理?yè)p失進(jìn)行剔除，等實(shí)際報(bào)廢處置的時(shí)候進(jìn)行追補(bǔ)，但要控制好報(bào)廢處置時(shí)間不要超過(guò)五年，這樣就不會(huì)影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅，也不會(huì)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)管理變現(xiàn)的賬務(wù)處理是財(cái)務(wù)人員經(jīng)常遇到的問(wèn)題，對(duì)固定資產(chǎn)清理科目一定要做實(shí)做細(xì)，在固定資產(chǎn)變現(xiàn)過(guò)程中需要各部門(mén)相互配合，共同完成此項(xiàng)工作，因此財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)和業(yè)務(wù)科室的溝通協(xié)調(diào)，共同把固定資產(chǎn)變現(xiàn)管理工作做好。（作者單位：開(kāi)灤（集團(tuán)）設(shè)備管理中心）

參考文獻(xiàn)：

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