張秀秀

[摘要]長期以來，我國關于股權投資的會計處理和稅務處理方面具有較大差異，加強對會計和稅務處理差異的認知程度，并利用二者間的差異合理、合法地進行稅收籌劃，實現(xiàn)盈余管理，是企業(yè)的一項重點，也是難點工作?；诖?，本文從股權投資的概念角度入手，對其業(yè)務開辦過程中的會計處理和稅務處理的差異展開了深入研究。

[關鍵詞]股權投資；會計；稅務處理；投資損益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552054

對我國會計制度和稅務制度進行分析可知，二者既相互獨立，又密切關聯(lián)。對于企業(yè)而言，其不僅需要以國家會計準則為標準對其各項經(jīng)濟活動進行計量和確認，而且還需要以稅法制度為依據(jù)，對其所得稅進行計算和申報繳納。因此，如何在準確把握股權投資概念的基礎上，弄清二者在股權投資業(yè)務中的差異，進而幫助企業(yè)有效降低納稅成本并提高經(jīng)濟效益，已成為當前企業(yè)面臨和需要解決的關鍵問題。

1股權投資概述

股權投資是指以投資的手段獲取被投資單位的股份，具體來說就是企業(yè)或個人所購買的其他企業(yè)的股票、無形資產(chǎn)和貨幣資金，股權投資的目的均是為了獲取企業(yè)或個人最大的經(jīng)濟利益[1]。會計處理和稅務處理是對股權投資業(yè)務進行規(guī)范和約束的重要方式，對于股權投資業(yè)務的順利、高效開展具有直接影響，對二者的差異分析如下。

2股權投資收益的差異

21股權投資收益會計處理

對會計制度進行分析可知，其將股權投資的收益劃分為兩部分，分別為持有收益和處置收益，而企業(yè)或個人的短期股權投資收益則主要指處置收益，其長期投資收益既包括了處置收益，也包括了持有收益。首先，對股權投資收益的成本法進行分析。成本核算法是投資企業(yè)以被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利或?qū)嶋H分配利潤為依據(jù)，對其股權的當期投資收益進行核算，但此部分投資收益僅局限于被投資企業(yè)在獲取投資后所獲得的純利潤分配額累計數(shù)值，對于被投資企業(yè)本身的現(xiàn)金股利或是分配利潤一旦超出這一累計數(shù)值，則需要將超出部分以投資資本回收進行處理。其次，對股權投資收益的權益核算法進行分析。在權益核算法方面，當投資企業(yè)獲取投資股權后，需要對被投資企業(yè)的純利或純虧損進行分配或承擔，并將所分配的利潤或虧損的金額納入企業(yè)當期投資損益當中，同時，根據(jù)投資損益的具體情況，適當調(diào)整企業(yè)長期股權投資的賬面價值[2]。

22股權投資收益稅務處理

對我國稅法制度進行分析可知，股權投資的持有收益是應納入到股權投資核算當中的，同時，將股權投資的處置收益都納入到其損失或是轉讓所得當中。由于持有收益與處置收益的稅率不同，故稅法對二者的處理方式也具有較大差異。當被投資方對向其投資的企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額超出被投資方尚未分配的利潤時，抑或是其累計盈利剩余數(shù)值的公積比投資企業(yè)所擔負的股權投資成本少時，應將分配支出額作為資本回收進行處理，并將超出投資企業(yè)所花投資成本的分配支出額作為企業(yè)股權轉讓過程中的所獲利益[3]。

綜上，對會計與稅務處理在股權投資業(yè)務中的差異進行如下分析：首先，會計制度將投資企業(yè)短期的股權投資收益進行了規(guī)定，即轉讓收益和損失收益，在稅法方面，轉讓收益與持有收益則分別作為股權投資損失（轉讓）和股權投資核算資本納入賬目。其次，會計處理與稅務處理在借助成本核算法對企業(yè)長期股權投資收益進行計算時，并未產(chǎn)生較大差異，而采用權益和算法計算投資收益時，卻存在較大區(qū)別，對會計制度進行分析可知，其要求企業(yè)需要在其會計年度末期以所享有的被投資方達到的利潤份額對投資企業(yè)自身當年的投資收益進行明確。而稅法制度卻規(guī)定被投資方在進行會計利潤分配過程中，便可對股權投資的損益予以計算和說明，而非會計年末。

3非貨幣性資產(chǎn)投資的差異

31非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理

由會計制度可知，當企業(yè)的股權投資是以非貨幣性資產(chǎn)進行時，則必須以非貨幣所換資產(chǎn)的賬面價值同企業(yè)應支付的系列稅費進行做和，共同作為初始階段投資企業(yè)的股權投資成本。若存在補價需要，則需按非貨幣換出的股權資產(chǎn)賬面價值與企業(yè)已明確的所得收益和系列支付費用進行做和，而后再扣除補價后的剩余金額方是企業(yè)初始的股權投資成本。

32非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理

稅法規(guī)定，企業(yè)以相關非貨幣性資產(chǎn)進行股權投資時，若存在企業(yè)法人代表以企業(yè)部分非貨幣性資產(chǎn)向被投資方購買股票的情況，則應在進行股權投資交易時，對股權資產(chǎn)進行分解，進而形成投資項目所得稅與非貨幣性資產(chǎn)。此外，還需按照稅法規(guī)定對股權投資資產(chǎn)轉讓的所得或是虧損收益予以明確。

綜上，非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理和稅法處理的差異表現(xiàn)為二者對股權投資成本的計算方面，其中，基于會計制度下的股權投資成本的計算大都以投資企業(yè)所獲股權的賬面價值為主，而基于稅法下的股權投資成本大都以股權的公允價值為主。還需說明的是，在稅法制度下，企業(yè)進行股權投資交易時，必須以計算的方式對其投資轉讓的損益進行確定，而在會計制度下，只有在企業(yè)獲得補價時才會對企業(yè)的投資損益進行確定[4]。

4短期與長期股權投資的跌價損失處理

41短期跌價損失處理

對于投資企業(yè)而言，若其期末短期股權的投資成本始終處于市價以上水平，則在進行會計處理時，需要計提短期投資跌價損失，由此導致企業(yè)的投資收益便會相應減少，而同投資收益所對應的當期會計利潤也會出現(xiàn)不同程度的降低。在稅法制度方面，納稅人計提短期投資跌價的準備金并不能夠從投資企業(yè)的應納稅額中完全扣除，由此可知，縱使計提短期投資跌價準備會使得投資企業(yè)的當期利潤發(fā)生虧損，但在調(diào)整納稅時，納稅所得資金也不能夠從該部分虧損的投資收益中扣除，而應在其基礎上，從投資企業(yè)的應納稅稅額中繼續(xù)扣除。

42長期股權投資轉讓處理

根據(jù)會計準則，長期股權投資在進行轉讓時，應將所收的處理收入同企業(yè)長期股權投資共同計入到損益的稅費差額當中，并確認為當期投資損失，而企業(yè)長期股權投資的賬面價值除了包括損益的稅費差額外，還應包括已被確認的應收股利。長期股權投資轉讓的稅務處理，應先計算企業(yè)所收的處理收入與稅法規(guī)定的長期股權投資賬面余額間的差值，并從中將計入損益的稅費予以扣除，作為長期股權投資轉讓損益。對于投資企業(yè)而言，其在轉讓長期股權投資損失時，可將其在稅前予以去除，但所去除的投資損失金額也存在年度限制，即處置或轉讓的長期股權投資損失金額不能超過投資企業(yè)該年度股權投資轉讓和收益的所得，一旦超出，則將超出部分結轉到次年納稅，并予以扣除。

5結論

本文通過對股權投資的概念進行闡述，進而從股權投資收益、非貨幣性資產(chǎn)投資以及短期與長期股權投資的跌價與轉讓的處理等方面對股權投資的會計處理和稅務處理的差異做出了系統(tǒng)探究。研究結果表明，基于會計制度和稅法制度的股權投資業(yè)務具有較大差異，未來還需加大對股權投資的會計與稅務處理的差異分析，從而為降低企業(yè)納稅成本，并確保企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]欒紅蓮，陳昌明，臧金祥長期股權投資會計核算與稅務處理差異[J].西南農(nóng)業(yè)大學學報（社會科學版），2011，4（12）：52-54

[2]隋欣對長期投資減值準備會計與稅務處理的差異分析[J].財務與會計，2011，10（5）：32-34

[3]吳鎖庚成本法核算股權投資會計與稅務處理差異分析[J].商場現(xiàn)代化，2014，3（12）：240

[4]李長智權益法核算的股權投資會計與稅務處理差異分析[J].商業(yè)會計，2012，5（18）：42-43