周瑩

摘要：我國企業(yè)改制中的問題日益凸顯，這自然會引起各方的重視，在把規(guī)范企業(yè)改制的重點放在外部監(jiān)督時，也應(yīng)該向改制企業(yè)內(nèi)部投入一些精力，而對于現(xiàn)代的企業(yè)來說，內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分。對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行改制，能有效地反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，并進(jìn)行評估，對改制分流的實施過程能夠進(jìn)行有效控制。因此，改制企業(yè)內(nèi)部審計同常規(guī)的內(nèi)部審計之間有很大的差別，具有一定的特殊性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)改制；內(nèi)部審計；特殊性

近些年來，國有企業(yè)的改制不斷深化，企業(yè)加快了向股份制公司改革的速度，同時也跟進(jìn)了企業(yè)制度的建設(shè)，企業(yè)的集體素質(zhì)也有明顯地提高，在市場經(jīng)濟(jì)的潮流中，競爭力也得到了加強(qiáng)。種種跡象表明，國有企業(yè)的改制和發(fā)展的政策方針是正確可行的。但是，存在著很多的問題還有待解決，社會應(yīng)該高度重視企業(yè)的改制。國有資產(chǎn)的不斷流失是現(xiàn)階段最為突出的問題所在，以及國有企業(yè)進(jìn)行改制以后出現(xiàn)諸多治理問題。以往一直將外部監(jiān)督作為重點處理手段，反而輕視了改制企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的作用。對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行改制，能有效地反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)行評估，而且其對改制分流的實施過程能夠進(jìn)行有效控制。因此，改制企業(yè)內(nèi)部審計同常規(guī)的內(nèi)部審計之間有很大的差別，具有一定的特殊性。本文從企業(yè)內(nèi)部與外部兩個方面簡析改制企業(yè)內(nèi)部審計的特殊性。

一、關(guān)于改制企業(yè)內(nèi)部審計的法律依據(jù)

《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”進(jìn)行改制的企業(yè)不僅要遵循一般的內(nèi)部審計規(guī)定，還必須大量參照國家及地方政府關(guān)于企業(yè)改制的相關(guān)法律規(guī)定，如《會計法》、《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)，其法律及政策依據(jù)性強(qiáng)。我國內(nèi)部審計法制與國家審計法制、社會審計法制相比較下，雖然地位不高，但是分類細(xì)致，包括改制分流稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)評估、處置變現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定，改制分流企業(yè)資產(chǎn)損失、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等有關(guān)審計處理問題上的規(guī)定，以及土地使用權(quán)相關(guān)規(guī)定等。初步建立了我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，使我國內(nèi)部審計無法律依據(jù)的現(xiàn)狀得到改善，保證了企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制能夠有效地建立健全，也為建立改制企業(yè)內(nèi)部審計制度夯實了基礎(chǔ)。

二、改制企業(yè)內(nèi)部審計與常規(guī)內(nèi)部審計的不同

（一）改制企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)對象少，內(nèi)容多的格局

內(nèi)部審計的對象具有專一性，就稱其為改制企業(yè)。在審計內(nèi)容方面，改制企業(yè)中的內(nèi)部審計，除《審計法》的相關(guān)規(guī)定以外，還包括改制的合規(guī)性、合法性、有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項的合法性、交易過程中國有資產(chǎn)是否流失、是否損害改制企業(yè)職工以及社會公共利益等，審計內(nèi)容增多。

（二）改制企業(yè)內(nèi)部審計方法多樣化

改制企業(yè)內(nèi)部審計較多的運(yùn)用了系統(tǒng)的審計方法，常運(yùn)用詢問、審閱、核對、復(fù)核、分析、比較等方式方法進(jìn)行資產(chǎn)審計，還運(yùn)用到了監(jiān)盤、觀察及鑒定等方法進(jìn)行清查，并有效地核實賬目。企業(yè)外部單位的調(diào)研是改制企業(yè)內(nèi)部審計的一種特殊的審計方法。

（三）改制企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容重點突出

改制企業(yè)內(nèi)部審計既要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面審計，包括企業(yè)的資產(chǎn)狀況、權(quán)益，需要進(jìn)行審計分析的內(nèi)容包括企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時也對企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展規(guī)劃等等進(jìn)行。還需有效評價反映企業(yè)的經(jīng)營能力和市場發(fā)展前景，并通過評估實現(xiàn)準(zhǔn)確的預(yù)測。與此同時，還要把企業(yè)改制之前、改制過程中及改制后的企業(yè)改制措施實施的合理性作為審計內(nèi)容的重點。

三、企業(yè)在改制過程中的主要問題

（一）國有資產(chǎn)流失過度

以下幾個方面主要表現(xiàn)了國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失情況：改制企業(yè)內(nèi)部的財政控制和賬務(wù)調(diào)整會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的物值降低；改制企業(yè)通過向相關(guān)的集體和私營企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，最終掏空國有企業(yè)的資產(chǎn)；改制企業(yè)采用剝削資產(chǎn)的方法，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)慢慢地剝離出企業(yè)并集中起來組建新的集體或私營企業(yè)或者直接將資產(chǎn)出售，而剩下閑置、落后的設(shè)備及惡性債務(wù)留給企業(yè)，通過此方式來逃避債務(wù)，從而使國有資產(chǎn)貶值；在改制過程中，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或贈送，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

（二）企業(yè)改制損害了改制企業(yè)職工的利益

企業(yè)改制過程中不夠民主，無視企業(yè)職工的知情權(quán)及參與權(quán)，未征求職工意見，改制方案不夠公開、透明。更有甚者，拖欠職工工資，扣押職工養(yǎng)老金等。另有企業(yè)改制過后不遵循相關(guān)的法律法規(guī)，惡意裁員、降低薪資，嚴(yán)重?fù)p害了職工的個人利益。

（三）改制企業(yè)忽視了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善

在企業(yè)內(nèi)部，沒有健全的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，職工代表大會形同虛設(shè)，無法有效地對企業(yè)法人代表進(jìn)行監(jiān)督。改制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必然產(chǎn)生影響，給企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的健全造成危害。

四、企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計實施步驟

（一）審計初期，需了解改制企業(yè)自身的資產(chǎn)狀況，向改制分流提供實際性依據(jù)

將清查改制企業(yè)資產(chǎn)工作作為重點內(nèi)容，對改制企業(yè)債券債務(wù)進(jìn)行徹底清理，鑒定收支情況，實現(xiàn)改制企業(yè)資產(chǎn)狀況及其運(yùn)營能力有效反映和分析，為初步改制方案提供有效和可靠的實際性依據(jù)。與此同時，明確改制前亟需解決的實際問題，為改制后的內(nèi)部審計工作奠定夯實的基礎(chǔ)。

（二）將改制資產(chǎn)進(jìn)行明確地劃分，為外部監(jiān)督和資產(chǎn)評估提供可行性依據(jù)

對改制分流資產(chǎn)與債券債務(wù)進(jìn)行內(nèi)部界定。此時，應(yīng)將落實改制前實際問題的解決情況作為工作重點，定期對改制期間內(nèi)容的變化進(jìn)行核實，分清改制資產(chǎn)，在改制過程中確保國有資產(chǎn)不會出現(xiàn)市值降低、不會被改制企業(yè)掏空、無形資產(chǎn)不會流失等安全問題，并需做好內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)調(diào)以應(yīng)對企業(yè)改制過程中出現(xiàn)的問題。

（三）內(nèi)部審計與外部審計相互作用

內(nèi)部審計與外部審計相互作用是解決改制過程中問題的需要，相互比較、相互協(xié)調(diào)，將評估結(jié)果進(jìn)行對比分析，為改制企業(yè)資產(chǎn)界定提供數(shù)據(jù)參考。外部與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合監(jiān)督整個資產(chǎn)評估過程，分析改制分流資產(chǎn)的收支狀況，對審計方式、評估機(jī)制、評估依據(jù)、評估分析報告和評估原因分析做出全面的分析及審核意見。

（四）總結(jié)審計結(jié)果，監(jiān)督改制賬務(wù)處理，為改制企業(yè)最終鑒定及資產(chǎn)界定提供依據(jù)

總結(jié)審計結(jié)果的目的是落實改制實施過程中的收支狀況，核實企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的交易的清賬及相關(guān)資產(chǎn)的劃分、分支情況，核實按照評估報告、評估說明進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，明確改制后未解決的事項，為外部審計進(jìn)行終結(jié)審計提供可行性依據(jù)。

五、改制企業(yè)進(jìn)行改制后內(nèi)部審計的定位

（一）內(nèi)部審計責(zé)任與職能作用的統(tǒng)一

隨著企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計責(zé)任的重新定位，改制企業(yè)在有關(guān)內(nèi)部審計法律依據(jù)上對內(nèi)部審計的組建、內(nèi)部審計的組建、內(nèi)部審計工作的目標(biāo)與審計內(nèi)容上應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整，以使其與之職能作用達(dá)到統(tǒng)一。內(nèi)部審計的機(jī)制須按需求設(shè)置，打破以前的按行政命令進(jìn)行組建的局面。隨著企業(yè)改制的深入，企業(yè)制度的不斷完善，改制企業(yè)成為獨立的市場競爭主體?？傊?，內(nèi)部審計的一切工作不能脫離實際，要維護(hù)國有資產(chǎn)。

（二）保證其獨立性及特殊性

內(nèi)部審計機(jī)制的建立和審計人員的配備應(yīng)具有獨立性，才能夠保證內(nèi)部審計公平公正有效地發(fā)揮其特殊的職能作用。企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部審計機(jī)制開展工作提出可行性建議，從而更好地促進(jìn)內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計的的增益作用對企業(yè)內(nèi)部治理的重要作用，最終可保證其特殊性并提升其地位。

六、總結(jié)

改制企業(yè)內(nèi)部審計不同于一般企業(yè)常規(guī)內(nèi)部審計，具有一定的特殊性。我國已初步建立了內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，打破了我國內(nèi)部審計無法可依的局面，為企業(yè)建立健全的內(nèi)部治理機(jī)制提供有力保障的同時，也為建立改制企業(yè)內(nèi)部審計制度夯實了基礎(chǔ)。企業(yè)改制是一個極其復(fù)雜的系統(tǒng)過程，要想內(nèi)部審計充分發(fā)揮其特殊的職能作用，不僅需要認(rèn)清改制中出現(xiàn)的問題、遵循相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部審計機(jī)制還需要強(qiáng)化審計人員的綜合素質(zhì)，與此同時，內(nèi)部審計機(jī)制的建立和審計人員的配備應(yīng)具有獨立性，內(nèi)部審計機(jī)制設(shè)置合理和審計人員盡其應(yīng)盡的職責(zé)，才能夠保證內(nèi)部審計公平公正有效的發(fā)揮其特殊的職能作用。對內(nèi)部審計須重新定位，要求達(dá)到內(nèi)部審計與職能作用的高度統(tǒng)一，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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（作者單位：哈爾濱大龍北方建設(shè)開發(fā)有限公司）