周瑩

摘要：我國(guó)企業(yè)改制中的問(wèn)題日益凸顯，這自然會(huì)引起各方的重視，在把規(guī)范企業(yè)改制的重點(diǎn)放在外部監(jiān)督時(shí)，也應(yīng)該向改制企業(yè)內(nèi)部投入一些精力，而對(duì)于現(xiàn)代的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改制，能有效地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并進(jìn)行評(píng)估，對(duì)改制分流的實(shí)施過(guò)程能夠進(jìn)行有效控制。因此，改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)之間有很大的差別，具有一定的特殊性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)改制；內(nèi)部審計(jì)；特殊性

近些年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的改制不斷深化，企業(yè)加快了向股份制公司改革的速度，同時(shí)也跟進(jìn)了企業(yè)制度的建設(shè)，企業(yè)的集體素質(zhì)也有明顯地提高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中，競(jìng)爭(zhēng)力也得到了加強(qiáng)。種種跡象表明，國(guó)有企業(yè)的改制和發(fā)展的政策方針是正確可行的。但是，存在著很多的問(wèn)題還有待解決，社會(huì)應(yīng)該高度重視企業(yè)的改制。國(guó)有資產(chǎn)的不斷流失是現(xiàn)階段最為突出的問(wèn)題所在，以及國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制以后出現(xiàn)諸多治理問(wèn)題。以往一直將外部監(jiān)督作為重點(diǎn)處理手段，反而輕視了改制企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的作用。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改制，能有效地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，進(jìn)行評(píng)估，而且其對(duì)改制分流的實(shí)施過(guò)程能夠進(jìn)行有效控制。因此，改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)之間有很大的差別，具有一定的特殊性。本文從企業(yè)內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面簡(jiǎn)析改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊性。

一、關(guān)于改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！边M(jìn)行改制的企業(yè)不僅要遵循一般的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，還必須大量參照國(guó)家及地方政府關(guān)于企業(yè)改制的相關(guān)法律規(guī)定，如《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)，其法律及政策依據(jù)性強(qiáng)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法制與國(guó)家審計(jì)法制、社會(huì)審計(jì)法制相比較下，雖然地位不高，但是分類細(xì)致，包括改制分流稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)評(píng)估、處置變現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定，改制分流企業(yè)資產(chǎn)損失、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等有關(guān)審計(jì)處理問(wèn)題上的規(guī)定，以及土地使用權(quán)相關(guān)規(guī)定等。初步建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法律依據(jù)的現(xiàn)狀得到改善，保證了企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制能夠有效地建立健全，也為建立改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度夯實(shí)了基礎(chǔ)。

二、改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的不同

（一）改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)對(duì)象少，內(nèi)容多的格局

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象具有專一性，就稱其為改制企業(yè)。在審計(jì)內(nèi)容方面，改制企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，除《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定以外，還包括改制的合規(guī)性、合法性、有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項(xiàng)的合法性、交易過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)是否流失、是否損害改制企業(yè)職工以及社會(huì)公共利益等，審計(jì)內(nèi)容增多。

（二）改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法多樣化

改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較多的運(yùn)用了系統(tǒng)的審計(jì)方法，常運(yùn)用詢問(wèn)、審閱、核對(duì)、復(fù)核、分析、比較等方式方法進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)，還運(yùn)用到了監(jiān)盤、觀察及鑒定等方法進(jìn)行清查，并有效地核實(shí)賬目。企業(yè)外部單位的調(diào)研是改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種特殊的審計(jì)方法。

（三）改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出

改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面審計(jì)，包括企業(yè)的資產(chǎn)狀況、權(quán)益，需要進(jìn)行審計(jì)分析的內(nèi)容包括企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展規(guī)劃等等進(jìn)行。還需有效評(píng)價(jià)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)發(fā)展前景，并通過(guò)評(píng)估實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。與此同時(shí)，還要把企業(yè)改制之前、改制過(guò)程中及改制后的企業(yè)改制措施實(shí)施的合理性作為審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)。

三、企業(yè)在改制過(guò)程中的主要問(wèn)題

（一）國(guó)有資產(chǎn)流失過(guò)度

以下幾個(gè)方面主要表現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失情況：改制企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政控制和賬務(wù)調(diào)整會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的物值降低；改制企業(yè)通過(guò)向相關(guān)的集體和私營(yíng)企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，最終掏空國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)；改制企業(yè)采用剝削資產(chǎn)的方法，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)慢慢地剝離出企業(yè)并集中起來(lái)組建新的集體或私營(yíng)企業(yè)或者直接將資產(chǎn)出售，而剩下閑置、落后的設(shè)備及惡性債務(wù)留給企業(yè)，通過(guò)此方式來(lái)逃避債務(wù)，從而使國(guó)有資產(chǎn)貶值；在改制過(guò)程中，將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)送，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）企業(yè)改制損害了改制企業(yè)職工的利益

企業(yè)改制過(guò)程中不夠民主，無(wú)視企業(yè)職工的知情權(quán)及參與權(quán)，未征求職工意見(jiàn)，改制方案不夠公開(kāi)、透明。更有甚者，拖欠職工工資，扣押職工養(yǎng)老金等。另有企業(yè)改制過(guò)后不遵循相關(guān)的法律法規(guī)，惡意裁員、降低薪資，嚴(yán)重?fù)p害了職工的個(gè)人利益。

（三）改制企業(yè)忽視了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善

在企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有健全的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，職工代表大會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法有效地對(duì)企業(yè)法人代表進(jìn)行監(jiān)督。改制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必然產(chǎn)生影響，給企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的健全造成危害。

四、企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟

（一）審計(jì)初期，需了解改制企業(yè)自身的資產(chǎn)狀況，向改制分流提供實(shí)際性依據(jù)

將清查改制企業(yè)資產(chǎn)工作作為重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)改制企業(yè)債券債務(wù)進(jìn)行徹底清理，鑒定收支情況，實(shí)現(xiàn)改制企業(yè)資產(chǎn)狀況及其運(yùn)營(yíng)能力有效反映和分析，為初步改制方案提供有效和可靠的實(shí)際性依據(jù)。與此同時(shí)，明確改制前亟需解決的實(shí)際問(wèn)題，為改制后的內(nèi)部審計(jì)工作奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）將改制資產(chǎn)進(jìn)行明確地劃分，為外部監(jiān)督和資產(chǎn)評(píng)估提供可行性依據(jù)

對(duì)改制分流資產(chǎn)與債券債務(wù)進(jìn)行內(nèi)部界定。此時(shí)，應(yīng)將落實(shí)改制前實(shí)際問(wèn)題的解決情況作為工作重點(diǎn)，定期對(duì)改制期間內(nèi)容的變化進(jìn)行核實(shí)，分清改制資產(chǎn)，在改制過(guò)程中確保國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)出現(xiàn)市值降低、不會(huì)被改制企業(yè)掏空、無(wú)形資產(chǎn)不會(huì)流失等安全問(wèn)題，并需做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)調(diào)以應(yīng)對(duì)企業(yè)改制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互作用

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互作用是解決改制過(guò)程中問(wèn)題的需要，相互比較、相互協(xié)調(diào)，將評(píng)估結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，為改制企業(yè)資產(chǎn)界定提供數(shù)據(jù)參考。外部與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合監(jiān)督整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程，分析改制分流資產(chǎn)的收支狀況，對(duì)審計(jì)方式、評(píng)估機(jī)制、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估分析報(bào)告和評(píng)估原因分析做出全面的分析及審核意見(jiàn)。

（四）總結(jié)審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督改制賬務(wù)處理，為改制企業(yè)最終鑒定及資產(chǎn)界定提供依據(jù)

總結(jié)審計(jì)結(jié)果的目的是落實(shí)改制實(shí)施過(guò)程中的收支狀況，核實(shí)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的交易的清賬及相關(guān)資產(chǎn)的劃分、分支情況，核實(shí)按照評(píng)估報(bào)告、評(píng)估說(shuō)明進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，明確改制后未解決的事項(xiàng)，為外部審計(jì)進(jìn)行終結(jié)審計(jì)提供可行性依據(jù)。

五、改制企業(yè)進(jìn)行改制后內(nèi)部審計(jì)的定位

（一）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任與職能作用的統(tǒng)一

隨著企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的重新定位，改制企業(yè)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組建、內(nèi)部審計(jì)的組建、內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整，以使其與之職能作用達(dá)到統(tǒng)一。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制須按需求設(shè)置，打破以前的按行政命令進(jìn)行組建的局面。隨著企業(yè)改制的深入，企業(yè)制度的不斷完善，改制企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體?？傊?，內(nèi)部審計(jì)的一切工作不能脫離實(shí)際，要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

（二）保證其獨(dú)立性及特殊性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和審計(jì)人員的配備應(yīng)具有獨(dú)立性，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)公平公正有效地發(fā)揮其特殊的職能作用。企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)機(jī)制開(kāi)展工作提出可行性建議，從而更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的的增益作用對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的重要作用，最終可保證其特殊性并提升其地位。

六、總結(jié)

改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于一般企業(yè)常規(guī)內(nèi)部審計(jì)，具有一定的特殊性。我國(guó)已初步建立了內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，打破了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依的局面，為企業(yè)建立健全的內(nèi)部治理機(jī)制提供有力保障的同時(shí)，也為建立改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度夯實(shí)了基礎(chǔ)。企業(yè)改制是一個(gè)極其復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程，要想內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其特殊的職能作用，不僅需要認(rèn)清改制中出現(xiàn)的問(wèn)題、遵循相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制還需要強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和審計(jì)人員的配備應(yīng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制設(shè)置合理和審計(jì)人員盡其應(yīng)盡的職責(zé)，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)公平公正有效的發(fā)揮其特殊的職能作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)須重新定位，要求達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與職能作用的高度統(tǒng)一，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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（作者單位：哈爾濱大龍北方建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司）