孫愛卿

[摘 要]與其他審計比較，鐵路內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計不僅具有起步晚、要求高、難度大和政策性強的特點，而且又是廣大干部群眾關(guān)心和關(guān)注的熱點。要滿足建設(shè)中國特色社會主義社會對鐵路內(nèi)部審計的要求，一方面對鐵路部門的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，保證其經(jīng)營活動的合法性，合規(guī)性；另一方面要對鐵路部門的管理層負(fù)責(zé)，使經(jīng)營管理狀況得到改善，提高效益。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；完善[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.123

鐵路內(nèi)部審計是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制體系中重要一環(huán)，是對內(nèi)部控制實施過程和實施效果的再控制。鐵路審計機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對鐵路單位的經(jīng)營活動及財務(wù)收支的真實、合法和經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督，促使其遵守國家財政法規(guī)和鐵路的規(guī)章制度，維護單位的合法經(jīng)濟效益，加強和改善內(nèi)部經(jīng)營管理，促進鐵路企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。實施內(nèi)部審計制度，有利于發(fā)揮財政對經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控作用，有利于促進企業(yè)內(nèi)部制度的建立和完善，有利于發(fā)揮經(jīng)濟警察的作用，提高會計信息質(zhì)量要求。

1 鐵路內(nèi)部審計范圍和作用

現(xiàn)代內(nèi)部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實需要，鐵路內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計：財務(wù)收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務(wù)收支活動的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項目審計：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項目組成，建設(shè)項目審計是對鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟合同審計、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制審計、離任審計；經(jīng)濟效益審計，經(jīng)濟效益審計對鐵路單位或項目的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性進行審查，評價效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，提出意見，以促進改善經(jīng)營管理；內(nèi)部控制制度審計，內(nèi)部控制評審是鐵路內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，通過評價鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。

鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機制，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”（內(nèi)部審計監(jiān)督）也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場經(jīng)濟的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機制，相應(yīng)地，鐵路走向市場強化內(nèi)部審計監(jiān)督是其必然選擇。隨著鐵路部門深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計是鐵路內(nèi)部為檢查和評價其活動和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟監(jiān)督與獨立評價系統(tǒng)。

2 鐵路內(nèi)部審計工作中存在的問題

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題

鐵路審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在本單位和上一級審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律和有關(guān)鐵路的規(guī)章制度和規(guī)定，獨立行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，對單位和上一級審計機構(gòu)負(fù)責(zé)并報告工作。鐵路審計機構(gòu)是本單位下設(shè)的職能機構(gòu)或部門，分別由本單位總會計師或主管財務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)分管。其內(nèi)部審計主要是根據(jù)本單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，并在其監(jiān)督指導(dǎo)下開展工作的，審計人員的人事關(guān)系、干部任免、薪金管理、個人福利全部受控于所在單位領(lǐng)導(dǎo)，因而單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖在很大程度上決定了審計的結(jié)果，單位領(lǐng)導(dǎo)的水平?jīng)Q定了審計的質(zhì)量和作用，內(nèi)部審計人員在監(jiān)督評價工作過程中一旦有所顧慮，將會影響到審計和評價的質(zhì)量及客觀公正性。

2.2 內(nèi)部審計人員的素質(zhì)問題

當(dāng)前內(nèi)部審計人員基本由財務(wù)會計和審計專業(yè)人員組成，缺乏相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員，構(gòu)成比較單一，難以充分適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的需要。另外，審計人員缺乏較為全面的知識，需要不斷加強宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)知識、計算機知識等有關(guān)技術(shù)業(yè)務(wù)知識。

2.3 內(nèi)部審計工作質(zhì)量把關(guān)問題

內(nèi)部審計是對企業(yè)經(jīng)營管理全過程的質(zhì)量把關(guān)，而內(nèi)部審計工作自身也需要有嚴(yán)格的全過程質(zhì)量把關(guān)機制。內(nèi)部審計自身的工作質(zhì)量是內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量保證，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量是避免審計風(fēng)險的重要手段，應(yīng)進一步加強審計方案的系統(tǒng)性規(guī)范、全過程復(fù)核、檢查制度監(jiān)督、工作程序流程規(guī)定等。內(nèi)部審計基本上是以時段為主，有一定的滯后性，特別是遇有年度審計計劃以外的臨時任務(wù)時，準(zhǔn)備時間、檢查時間和報告時間有可能不足，以至在審計結(jié)論中可能做出不客觀的評價，對企業(yè)經(jīng)營起到負(fù)面作用。

2.4 內(nèi)部審計信息化滯后問題

目前鐵路審計應(yīng)用的是“鐵路運輸企業(yè)審計信息系統(tǒng)”，體現(xiàn)了無紙化查賬、數(shù)據(jù)篩選快捷、計算準(zhǔn)確、統(tǒng)計管理便捷、數(shù)據(jù)生成高效等優(yōu)越性能。但是，審計信息化還需要進一步細(xì)化和完善。例如，審計和會計信息還未能完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計系統(tǒng)只能處理從會計信息系統(tǒng)的賬務(wù)處理子系統(tǒng)和會計報表子系統(tǒng)取得的數(shù)據(jù)；沒有針對固定資產(chǎn)、材料、工資等子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的處理模塊；審計信息系統(tǒng)后續(xù)更新落后于需要，目前全路還沒有一個內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，審計信息系統(tǒng)中也沒有設(shè)立相應(yīng)的審計管理模塊。審計計劃、審計質(zhì)量控制、審計電子檔案、設(shè)計人員、審計成果、審計案例等管理工作還需要做到系統(tǒng)化。

3 加強鐵路內(nèi)部審計工作的對策

3.1 加強內(nèi)部審計工作的獨立性

鐵路內(nèi)部審計部門是企業(yè)行政管理的一個職能部門和機構(gòu)。針對鐵路內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)管理體制的實際，應(yīng)加強內(nèi)部審計的獨立性。在鐵路高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中設(shè)立總的內(nèi)部審計機構(gòu)，對本系統(tǒng)下屬企業(yè)的審計人員統(tǒng)一實行委派制，被委派到下屬企業(yè)工作的審計人員的人事關(guān)系、薪金管理，主要負(fù)責(zé)人甚至工作人員的任免及審計預(yù)算均由鐵路高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)直接負(fù)責(zé)，在工作上則實行同時接受鐵路高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和所在下屬企業(yè)雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級領(lǐng)導(dǎo)為主。這樣既可以解決審計獨立性的問題，又可以和被審計單位融為一體開展工作。

3.2 提高審計人員素質(zhì)

隨著鐵路企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，隨著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向財務(wù)審計與效益審計和管理審計并重的轉(zhuǎn)變，需要進一步提高內(nèi)部審計隊伍和審計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在配置內(nèi)部審計人員時，應(yīng)堅持德才兼?zhèn)浜蛯I(yè)的多元化并重，不僅配備德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)和審計專業(yè)人才，還應(yīng)適當(dāng)配備管理、技術(shù)、信息、法律等方面的專業(yè)人才。組織審計人員學(xué)習(xí)國際先進的審計方法和經(jīng)驗，以及有關(guān)方針政策、法律法規(guī)，從而不斷提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)水平、法律意識和責(zé)任意識，不斷提高審計人員的判斷能力、組織協(xié)調(diào)能力、掌握現(xiàn)代審計技術(shù)能力和防范風(fēng)險能力，以建立起一支能真正起到監(jiān)督控制、評價參謀、咨詢服務(wù)作用的權(quán)威的內(nèi)部審計隊伍。

3.3 加強內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制要素的組成部分，作為對內(nèi)部控制的再控制機構(gòu)，自身需要有一套詳細(xì)的相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序，實行精細(xì)化管理，形成一整套內(nèi)部審計的行為規(guī)范和質(zhì)量把關(guān)機制，以保證審計工作的總體質(zhì)量。對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其有關(guān)活動、預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的管理和使用情況、主要領(lǐng)導(dǎo)人離任和任期經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)投資項目、經(jīng)濟管理和效益情況、法定或本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計，以及對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理的評審都應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度、復(fù)核制度和責(zé)任制度。

3.4 加強內(nèi)部審計信息化

審計信息化可以實現(xiàn)審計工作的方便、快捷、客觀，一旦審計信息化的管理系統(tǒng)、審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范得以細(xì)化和完善，并且形成了全審計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化，具備了可以上下共同審計監(jiān)督的有利條件，內(nèi)部審計將會發(fā)揮巨大的作用，鐵路企業(yè)內(nèi)部控制將得到有效的監(jiān)督和保證。在財務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上嵌入內(nèi)部審計監(jiān)督程序，全面授權(quán)內(nèi)部審計查詢，使內(nèi)部審計具備事前、事中、事后全過程全方位監(jiān)督的有利條件。增加針對固定資產(chǎn)、材料、工資等內(nèi)部審計子系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理模塊和異常情況自動報警模塊。建立定期對內(nèi)部審計程序升級更新制度，保證內(nèi)部審計和會計信息系統(tǒng)同步更新。加快開發(fā)審計計劃、審計質(zhì)量控制、審計電子檔案、審計成果、審計案例等管理工作系統(tǒng)化軟件，同時建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查系統(tǒng)。

參考文獻：

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