楊月

摘要：從當(dāng)前我國各類型企業(yè)的發(fā)展和其所得稅的納稅籌劃情況來看，高新技術(shù)企業(yè)屬于我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要的組成部分，它貫穿在納稅人從日常的生產(chǎn)經(jīng)營到發(fā)展戰(zhàn)略管理的各個(gè)方面，屬于一項(xiàng)十分龐大且?guī)в休^高的系統(tǒng)性的工程。并且，由于高新企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作要求籌劃人要對納稅人涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為都要有全面的了解，只有這樣，才能夠保證其制定的籌劃方案在實(shí)際的應(yīng)用之后作出正確的涉稅收益評估?；诖朔N情況，本文就當(dāng)前我國高新企業(yè)對于所得稅的納稅籌劃進(jìn)行研究，并分別就其當(dāng)前存在的問題與合理合法的籌劃方案進(jìn)行講述。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

引言

在西方納稅籌劃問題在上個(gè)世紀(jì)的30年代就受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注與法律方面的認(rèn)可，并且，西方的納稅籌劃活動(dòng)開展的也是十分的普遍。與西方國家相比，該項(xiàng)活動(dòng)在我國的起步時(shí)間相對較晚，在很長的一段時(shí)間內(nèi)，該項(xiàng)活動(dòng)都屬于我國企業(yè)所得稅的一個(gè)神秘的地帶，并沒有受到相關(guān)人員的重視。但是，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的主體地位被全面的確定之后，人們對于納稅籌劃的認(rèn)知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本的權(quán)利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。

一、 當(dāng)前我國高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問題

（一） 缺乏充足的主觀認(rèn)識度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對自己的資產(chǎn)和收益的一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)手段、是其自身本能的對于經(jīng)濟(jì)收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項(xiàng)基本的法律權(quán)利，是其在對社會(huì)發(fā)展付出了貢獻(xiàn)之后的權(quán)利的應(yīng)用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項(xiàng)籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進(jìn)行的所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一項(xiàng)整體的內(nèi)容來進(jìn)行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國大部分的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往只是針對某一環(huán)節(jié)，并沒有考慮各個(gè)活動(dòng)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，使得籌劃活動(dòng)的目標(biāo)經(jīng)常會(huì)同其他的經(jīng)營活動(dòng)之間產(chǎn)生沖突。

（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術(shù)企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財(cái)務(wù)管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術(shù)才能夠很好的完成此項(xiàng)工作。由于高新技術(shù)企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，所以，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員不僅需要熟練的掌握各項(xiàng)相關(guān)的籌劃技術(shù)，還需要了解相關(guān)的法律規(guī)范。但是，從當(dāng)前我國大部分高新企業(yè)中從事此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)情況來看，其不僅在專業(yè)技術(shù)水平上存在欠缺，對相關(guān)的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)際操作時(shí)，由于技術(shù)性的操作經(jīng)驗(yàn)欠缺，而導(dǎo)致活動(dòng)的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對策

（一）合法性原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，嚴(yán)格遵守稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國家為了調(diào)整國家與納稅人間在有關(guān)征納稅領(lǐng)域的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而由國家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國家和納稅人征稅和納稅的準(zhǔn)則，目的是為了保障國家和納稅人雙方的權(quán)益，有力保障稅收秩序，確保國家財(cái)政秩序。作為國家代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到依法征稅，相應(yīng)的納稅人也應(yīng)履行自己的納稅義務(wù)。所以，企業(yè)想要對所得稅收進(jìn)行籌劃，必須是要在遵守相關(guān)稅法和法規(guī)的前提下。

（二）整體性原則。企業(yè)在對所得稅收進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候必須從全局出發(fā)時(shí)，應(yīng)該把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)做一個(gè)息息相關(guān)的綜合整體進(jìn)行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時(shí)候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營活動(dòng)的既定目標(biāo)產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循整體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行協(xié)調(diào)，取得一致[3]。相應(yīng)的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)該有一個(gè)長遠(yuǎn)的籌劃意識，不僅要看到當(dāng)下的好處，而且要考慮未來的利益，要整合兼顧眼前和長遠(yuǎn)利益，才能實(shí)現(xiàn)最好的配比。當(dāng)前和長期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大保障，而且要最大程度上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負(fù)擔(dān)能實(shí)現(xiàn)最小化，而對更重要的長遠(yuǎn)利益視而不見。

（三）具體問題需具體分析原則。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟(jì)主體，在一定的時(shí)期，對特定的地區(qū)和國家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來的變化是不定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進(jìn)行因人制宜、因時(shí)制宜和因地制宜，才能實(shí)現(xiàn)自己預(yù)期的目標(biāo)。就比如說，我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時(shí)間價(jià)值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的時(shí)候，相應(yīng)的所要選擇的折舊方法及期限也應(yīng)該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進(jìn)行改變和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化 。

（四）對國家提供的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。政府制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是要通過稅收的手段，來實(shí)施國家宏觀調(diào)控的政策，是屬于國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能中的一種，即通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。目前，我國正處于并將長期處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變時(shí)期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術(shù)擁有“一枝獨(dú)秀”的優(yōu)勢，稅收立法部門對高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對高新的技術(shù)型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進(jìn)行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對無形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計(jì)量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國家對新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。

（五）對應(yīng)納稅的所得額相應(yīng)的減少。企業(yè)要對稅務(wù)部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)直接的減少，對較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實(shí)現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進(jìn)行最小化的處理，在國家的稅法允許范圍內(nèi)，在稅法的一定范圍和限額以內(nèi)，將企業(yè)的各項(xiàng)在稅前可以扣除的費(fèi)用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應(yīng)納稅額直接減少，可以通過應(yīng)納所得額實(shí)現(xiàn)，但是應(yīng)納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價(jià)值最大化方面的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還要把其他方面的制約因素也要考慮進(jìn)去。

結(jié)論

總而言之，企業(yè)所得稅作為國家財(cái)政組織的重要組成內(nèi)容，無論我國政府利用那種稅收形式來對企業(yè)征收所得稅，都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟(jì)收益，便會(huì)采取各種方式進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動(dòng)貫穿在企業(yè)自身的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)之中，并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動(dòng)可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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