洪澤慧

固定資產(chǎn)的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)的含義。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或管理而持有的，預計使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)又具體細分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)是指能夠移動而且在移動過程中經(jīng)濟價值又不被磨損的物品，主要是指設(shè)備和生產(chǎn)線。不動產(chǎn)是指不可分離或者不可移動的物品，主要是指建筑物以及依附在建筑物上不能單獨分離的設(shè)備。

固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是指將因使用而造成的損耗轉(zhuǎn)移到相關(guān)經(jīng)營成本或損益的一種彌補方法。為了正確理解折舊的含義，必須弄清楚兩個問題：一是固定資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用的原因；二是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用的方法。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷被消耗和使用，它的服務潛能也逐漸衰落，為了滿足成本與收入的配比原則，企業(yè)應該將每月消耗的固定資產(chǎn)服務潛能數(shù)量化，正確確定企業(yè)的收益，這也就是折舊的原因。

固定資產(chǎn)折舊的方法

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。下面主要就這三種方法進行介紹和區(qū)分。

平均年限法。平均年限法是以固定資產(chǎn)的預計使用年限為攤銷標準，將其應提折舊總額均衡分攤到使用年限各年當中的一種折舊方法。折舊方法的典型特征是折舊額年年相等，月月相等，優(yōu)點是計算簡單，缺點是違背了收入與費用的相配比原則。

工作量法。工作量法的計算原理同平均年限法相同，只是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準。該方法適用于那些使用情況不均衡且運作具有明顯季節(jié)性的機器設(shè)備等。

加速折舊法。加速折舊法的特征是固定資產(chǎn)折舊費用的計提數(shù)額各期都不相等，這樣能夠使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，適用于更新?lián)Q代快的機器設(shè)備等。加速折舊法是快提而不是少提。我國會計準則規(guī)定企業(yè)允許采用的加速折舊法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

分析不同折舊方法下折舊額的變化。不同折舊方法下計算出來的年折舊額必然不同，為了更加具體地反映出來這種差異，筆者特意舉下面的例子來進行說明。

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，2014年12月15日取得一項機器設(shè)備，入賬價值為50000元，預計凈殘值率為5%，預計使用5年。

由上述可知，機器設(shè)備的預計凈殘值2500（=50000*5%）元，應計提折舊總額47500（=50000-50000*5%）元。

平均年限法：2015-2019年每年折舊額=47500/5=9500（元）

雙倍余額遞減法：年折舊率=1/5*2=40%，預計凈殘值=50000*5%=2500（元）

2015年折舊額=50000*40%=20000（元）

2016年折舊額=（50000-20000）*40%=12000（元）

2017年折舊額=（50000-20000-12000）*40%=7200（元）

2018-2019年折舊額=（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150（元）

年數(shù)總和法

2015年折舊額=47500*5/15=15833.33（ 元）；2016年折舊額=47500*4/15=12666.67（元）；2017年折舊額=47500*3/15=9500.00（元）；2018年折舊額=47500*2/15=6333.33（元）；2019年折舊額=47500*1/15=3166.67（元）

由此可知，平均年限法下每年的折舊額都一樣，而加速折舊法下折舊額呈逐年遞減趨勢，加速折舊能幫助企業(yè)更快的地收回固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)的不同折舊方法對企業(yè)的影響

影響企業(yè)的經(jīng)營成本和當期損益。固定資產(chǎn)的折舊費用按照“誰受益誰承擔”的原則計入到相應的經(jīng)營成本或當期損益。從上面的例子，我們可以看出，不同的折舊方法雖然計提的總折舊額是相等的，但是每一年度的折舊額是不一樣的，而且相距甚大。就拿2015年來說，平均年限法下的年折舊額為9500元，加速折舊法下的年折舊額為20000元，年數(shù)總和法下的年折舊額為15833.33元，所以，不同折舊法下對當期的經(jīng)營成本和當期損益有影響，而且，正確地計提折舊，還可以及時有效地補償固定資產(chǎn)的價值。

影響企業(yè)的財務報表。因為固定資產(chǎn)的折舊額是直接計入到經(jīng)營成本和當期損益的，而經(jīng)營成本和當期損益又是利潤表的重要組成部分，折舊額計提地越多，當期利潤總額就會減少地越多，進一步影響到企業(yè)資產(chǎn)負債表當中的所有者權(quán)益項目。

影響企業(yè)年度的應交所得稅數(shù)額和所得稅費用。因為應交所得稅數(shù)額與利潤總額密切相關(guān)，利潤中成本和當期損益是十分重要的部分，不同方法下有不同的折舊額，進而造成不同的利潤總額，使得應交所得稅數(shù)額發(fā)生變化。

選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

關(guān)注固定資產(chǎn)的性質(zhì)。每一類固定資產(chǎn)都有想對適應的折舊方法。一般的固定資產(chǎn)使用平均年限法，對于更新?lián)Q代速度快，常年處于腐蝕、強震動狀態(tài)的，選擇加速折舊法，因為這樣能夠較短的時間內(nèi)收回資產(chǎn)的成本。

關(guān)注企業(yè)的性質(zhì)。比如對于固定資產(chǎn)較少且單位價值不高的小企業(yè)來說，采用不同的折舊方法對企業(yè)的各期的財務狀況產(chǎn)生的影響不明顯，應當選用簡單易操作的平均年限法。

關(guān)注稅法的要求。雖然會計準則允許企業(yè)采用的折舊方法有四種，但是稅法規(guī)定在計算企業(yè)的所得稅時，一般依據(jù)的是平均年限法，只有在特殊情況下才允許采用加速折舊法。企業(yè)應當注意自身采用的折舊方法與所得稅法規(guī)定的不同，對于因采用不同折舊方法而導致的稅法和會計上計算的折舊額的不同進行調(diào)整。