蔡靜

摘要：隨著市場競爭的日趨激烈，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制也提出了更多的要求。然而當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中仍處于不完善的內(nèi)部環(huán)境與不健全的內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀之下，導(dǎo)致企業(yè)無法得到全面發(fā)展。本文主要對內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的基本概述、企業(yè)中內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制存在的問題分析以及針對性的完善策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部控制

前言

盡管近年來企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面已取得很大的進(jìn)步，但人為控制與會計(jì)失真情況仍屢見不鮮。其原因在于不完善的內(nèi)部環(huán)境使內(nèi)部控制制度的建設(shè)無法取得應(yīng)用的成效，這就要求在優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的研究具有十分重要的意義。

一、 內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的基本概述

（一） 內(nèi)部環(huán)境的分析

作為內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)控制方式與制度落實(shí)的基礎(chǔ)環(huán)境，其自身的設(shè)計(jì)與運(yùn)作對企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與發(fā)展目標(biāo)具有重要的影響。從其主要構(gòu)成要素分析，具體體現(xiàn)在管理者價值觀念、董事會、風(fēng)險偏好、風(fēng)險管理、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源政策等方面。其中各構(gòu)成要素既保持相互聯(lián)系又存在一定的獨(dú)立特征，而且各要素功能的發(fā)揮是關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部管理與控制的成效。

（二） 內(nèi)部控制的分析

根據(jù)以往學(xué)者研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)界定為控制體系、控制機(jī)制或制度安排，能夠預(yù)測、評估與應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險問題，以此使企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)與戰(zhàn)略計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部控制主體分析，主要體現(xiàn)在如企業(yè)管理部門、董事會、管理人員以及職工等能夠進(jìn)行內(nèi)部控制的個人或機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部控制的客體主要體現(xiàn)在其涉及的邊界與對象。

（三） 內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制關(guān)系分析

從二者的各自本質(zhì)與特點(diǎn)，對其關(guān)系可總結(jié)為二者的內(nèi)在聯(lián)系與相互互動。在內(nèi)在聯(lián)系方面，內(nèi)部控制以內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部環(huán)境能夠?qū)?nèi)部控制制度的效用發(fā)揮至最大程度，反之則使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。而內(nèi)部環(huán)境功能的實(shí)現(xiàn)又需以健全的內(nèi)部控制體系作為保障，缺乏實(shí)際的內(nèi)部控制，內(nèi)部環(huán)境也局限在“空中樓閣”等面。因此二者的內(nèi)在聯(lián)系既體現(xiàn)相互聯(lián)系、相互區(qū)別，也相互影響。另外從二者互動方面，要求企業(yè)對二者進(jìn)行有效的結(jié)合，對企業(yè)經(jīng)營效率將起到明顯的作用，以此促進(jìn)企業(yè)競爭力的提高[1]。

二、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制存在的問題分析

（一） 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的問題分析

1.從管理者價值觀念角度

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的營造需以管理者為核心。從近年來許多企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象便能充分說明職業(yè)上的道德缺失是影響企業(yè)內(nèi)部良好環(huán)境的營造與內(nèi)部控制保障的關(guān)鍵因素。通常這種職業(yè)價值觀的缺失主要受不健全的業(yè)績評價體系影響，企業(yè)中存在的裙帶關(guān)系，為管理者謀求利益提供便利條件。以銀廣夏公司為例，其在過去幾年發(fā)展過程中累計(jì)虧損達(dá)6億美元之多，但在利潤方面虛增為7億美元且將收入虛構(gòu)為10億美元，直接對投資者利益造成嚴(yán)重侵害。這種損害投資者與相關(guān)利益群體的行為便涉及企業(yè)管理者道德價值觀念問題。

2.從企業(yè)的組織與治理結(jié)構(gòu)角度

企業(yè)的組織與治理結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、股東、管理人員以及員工等所建立的權(quán)責(zé)關(guān)系。目前我國大多企業(yè)組織與治理結(jié)構(gòu)存在的問題主要體現(xiàn)在董事會運(yùn)作效率不高，且不具備基本的獨(dú)立性，企業(yè)董事會往往掌握在少數(shù)大股東代表中，而且其中的股東代表在激勵機(jī)制與考核機(jī)制方面也不健全，以猴王集團(tuán)為例，其內(nèi)部董事長、總經(jīng)理等多個職位都有一人承擔(dān)，在長期大肆擴(kuò)張下使集團(tuán)陷入絕境。

（二） 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，內(nèi)部控制在現(xiàn)階段的發(fā)展仍存在一定的問題即企業(yè)治理控制缺陷、管理控制缺陷以及作業(yè)控制缺陷三方面。其中治理控制缺陷主要表現(xiàn)為委托代理機(jī)制的不合理、董事會決策議事機(jī)制的不完善以及激勵機(jī)制與開和機(jī)制的不到位。在管理控制缺陷方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度并未真正落到實(shí)處，即使存在控制活動也未實(shí)現(xiàn)各職能部門的相互作用與制約。同時內(nèi)部控制中由于財(cái)務(wù)總監(jiān)不對董事會負(fù)責(zé)，也是造成管理控制缺陷的重要因素之一。在作業(yè)控制缺陷方面，大多企業(yè)的業(yè)務(wù)活動并未分配到相關(guān)部門或職員手中，尤其在授權(quán)方面存在許多權(quán)利過于集中的崗位，使內(nèi)控體系無法將責(zé)任落實(shí)個人手中，出現(xiàn)內(nèi)控程序缺失以及流于形式的情況[2]。

三、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的完善策略

（一） 對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷，首先應(yīng)保證管理者綜合素質(zhì)的提高。其具體只為管理者的專業(yè)技能水平以及個人道德價值觀念，也可在企業(yè)中設(shè)立CSR委員會負(fù)責(zé)社會責(zé)任事項(xiàng)的工作。其次，對公司治理結(jié)構(gòu)與董事會進(jìn)行改善。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)時需確保董事會、監(jiān)事會、股東群體以及管理人員間實(shí)現(xiàn)相互制衡，并通過法律法規(guī)體系的健全，使信息透明度得以增強(qiáng)。而在董事會完善過程中，應(yīng)從董事會的規(guī)模、董事會成員的知識技能與道德水平、工作流程、權(quán)責(zé)明確等內(nèi)容著手。另外也需將財(cái)務(wù)總監(jiān)引入董事會，確保監(jiān)督與管理工作得以落實(shí)。最后，對人力資源的政策制定應(yīng)保證合理。通過企業(yè)內(nèi)部成員綜合素質(zhì)的提高營造良好的企業(yè)環(huán)境。

（二） 對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：第一，構(gòu)建與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)發(fā)展情況相吻合的內(nèi)部控制制度體系，具體借鑒西方國家先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。第二，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系在內(nèi)容上應(yīng)保證完整且結(jié)構(gòu)比較合理，這樣可防止管理人員弄虛作假行為并實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。第三，企業(yè)內(nèi)部的控制應(yīng)與企業(yè)的創(chuàng)新相結(jié)合。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的在于監(jiān)督與控制經(jīng)營管理活動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此在面臨市場環(huán)境變化的背景下，也需注意企業(yè)創(chuàng)新能力的加強(qiáng)[3]。

結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善與內(nèi)部控制的建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然途徑。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)立足于自身內(nèi)部環(huán)境情況以及內(nèi)部控制建設(shè)程度，將其中存在的問題作為基礎(chǔ)采取相應(yīng)的完善策略，這樣才可促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（作者單位：江銅-甕?；び邢薰荆?/p>

參考文獻(xiàn)：

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[2]李榮梅，劉爽，劉曉寧.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制目標(biāo)——基于遼寧省國有企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)分析[J].遼寧大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2015，01：85-91.

[3]門韶娟，宋國敏.從內(nèi)部控制審計(jì)角度淺析國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境[J].商業(yè)會計(jì)，2012，02：53-55.