[摘 要]全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管控工具，在企業(yè)管理過程中起著舉足輕重的作用。有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)不僅可以節(jié)約資源，合理有效的利用資源，而且可以全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

本文旨在研究全面預(yù)算管理的保障條件，研究如何從文化、人員、體制和技術(shù)四個方面來為全面預(yù)算管理的順利施行奠定良好的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算；文化 ；人員；體制 ；技術(shù)

以公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理，經(jīng)過數(shù)十年的不斷發(fā)展和演變，已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)所普遍接受和認可，成為企業(yè)不可或缺的管理手段。如何使這項管理手段充分發(fā)揮作用，就需要從各個層面奠定良好的基礎(chǔ)。

一、文化保障

企業(yè)要深刻認識到全面預(yù)算管理的實質(zhì)性內(nèi)涵，它絕不僅僅是簡單的進行成本費用的控制和降低，而是要通過科學(xué)有效的管理手段，加大企業(yè)營業(yè)收入的同時控制費用總額，優(yōu)化流程設(shè)計，合理配置資源，從而達到降低企業(yè)整體運營成本、提升運營效率的最終目標(biāo)。公司應(yīng)主要通過宣講、培訓(xùn)的形式，以國內(nèi)外先進企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗為案例，在公司范圍內(nèi)培養(yǎng)全面預(yù)算管理的理念和氛圍，將全面預(yù)算管理的重要作用普及到每一位員工。

二、人員保障

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持

作為一項一把手工程，全面預(yù)算管理必須得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力認可和支持。如果公司領(lǐng)導(dǎo)帶頭不重視全面預(yù)算管理，認為全面預(yù)算管理是一項可有可無的工作，而且在實際行動上被動接受甚至抵觸全面預(yù)算管理的運行，就會對全面預(yù)算管理的實施環(huán)境和氛圍造成惡劣的影響，無法使全體員工形成自覺的執(zhí)行力。另一方面，沒有領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持，全面預(yù)算管理的很多流程方法、控制措施、監(jiān)督手段就無法落到實處，最終使得全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其作用。因此，在實施全面預(yù)算管理之前，有必要進行全面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高各級領(lǐng)導(dǎo)的認識水平。

第一，健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)必須包括全面預(yù)算管理，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善也離不開這一重要手段和措施。從法定層面上來講，企業(yè)必須實行全面預(yù)算管理，這是《公司法》及公司章程所強制規(guī)定的，企業(yè)并不能隨意選擇實行或者不實行。

第二，從國內(nèi)外企業(yè)管理的先進經(jīng)驗來看，全面預(yù)算管理為大中型企業(yè)集團所普遍認可和推行。國家相關(guān)行政部門也都以頒布文件的形式要求企業(yè)推行全面預(yù)算管理。從企業(yè)運營的主體來看，包括所有者、管理者和員工。對于所有者而言，可以通過全面預(yù)算管理來保障其投資權(quán)益；對于管理者來說，全面預(yù)算管理對其行為構(gòu)成規(guī)范和約束；對于員工來說，可以運用全面預(yù)算管理來維護自己的合法權(quán)益，因此，無論從哪個方面來說，全面預(yù)算管理都是一項意義重大、作用明顯的工作，推行全面預(yù)算管理已是大勢所趨，勢在必行。

第三，全面預(yù)算管理是一項集合企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動的綜合性的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)所有部門、所有人員都必須參與其中，如果想要推卸責(zé)任、敷衍了事，將全面預(yù)算管理的全部工作都交給財務(wù)部門來做的話，那么全面預(yù)算管理的重任就根本無法完成。

第四，全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的、運用多種數(shù)學(xué)方法的技術(shù)性手段，絕不是簡單意義上的理論概念，全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審批、下達、執(zhí)行、控制、分析、考核、獎懲等一整套活動，因此必須從人力、物力、財力等各個方面給予全方位的支持。

全面預(yù)算管理的重要性必須為所有領(lǐng)導(dǎo)所認可和接受，而且這種接受必須是發(fā)自內(nèi)心的、積極主動的，只有這樣才能為其有效實施奠定扎實的先決基礎(chǔ)。

2.全體員工的參與和配合

作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體踐行者，在全面預(yù)算管理過程中，全體員工根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行著具體的工作任務(wù)，他們對企業(yè)的具體情況也是最熟悉和了解的。因此針對全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，他們也是最有發(fā)言權(quán)的主體。所以推行全面預(yù)算管理的一項重要基礎(chǔ)，就是要確保全員參與，讓全體員工真正參與全面預(yù)算管理的全過程，而且是積極主動的參與，并鼓勵他們?yōu)槿骖A(yù)算管理獻計獻策。同時，員工從對全面預(yù)算管理的一無所知，到理論上的一知半解，再到全身心的積極地投入到全面預(yù)算管理中來，這是一個讓全體員工完整理解和接受全面預(yù)算管理的正面向上的過程，也是良好氛圍形成的過程。只有這樣，才能使得全面預(yù)算管理擁有廣泛的群眾基礎(chǔ)，為后續(xù)的順利實施提供有利的條件。此外，積極的參與也使得員工的工作情緒高漲，正面能量聚集，很大程度上可以對沖掉一部分與領(lǐng)導(dǎo)之間的矛盾，而矛盾主要來源于信息的不對稱，這樣就避免了由于主觀情緒上的消極怠慢而對公司經(jīng)營可能產(chǎn)生的不利的影響。因此，讓全體員工積極的參與全面預(yù)算管理的整個過程是全面預(yù)算管理能夠順利實施的重要前提。而要做到全體員工對全面預(yù)算管理有深入的理解和支持，并愿意積極參與到全面預(yù)算管理之中來，企業(yè)就必須重視全面預(yù)算管理的宣傳教育和技能培訓(xùn)，充分調(diào)動起員工的積極性和主動性。

3.加強培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)隊伍

財務(wù)部門作為全面預(yù)算管理的核心部門，在全面預(yù)算管理中起著關(guān)鍵性的作用，財務(wù)隊伍素質(zhì)的高低也直接影響著全面預(yù)算管理的實施效果。因此，培養(yǎng)一支思想作風(fēng)好、職業(yè)道德強、業(yè)務(wù)能力高的財務(wù)隊伍，是重要的保證和前提。雖然全面預(yù)算管理并不是一項單純的財務(wù)工作，雖然全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，但全面預(yù)算管理的核心仍在于財務(wù)管理，因此全面預(yù)算管理的先鋒和主力也毫無疑問是財務(wù)人員，財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平也就成為決定全面預(yù)算管理能否成功的關(guān)鍵因素。因此，如何打造一支思想作風(fēng)好、職業(yè)道德強、業(yè)務(wù)能力高的財務(wù)隊伍，就成為企業(yè)全面預(yù)算管理中的一項重要課題。這就要求財務(wù)人員必須從理論和實務(wù)兩個方面同時著手，加強學(xué)習(xí)，不斷提升，掌握理論知識、提高操作技能，從財務(wù)管理的廣度、深度和力度三個維度全面學(xué)習(xí)，以求提高自身綜合素質(zhì)。所謂廣度，即全面性，全面預(yù)算管理的綜合性在于涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面和流程，而不單單是財務(wù)領(lǐng)域的事情，這就要求財務(wù)人員必須樹立大財務(wù)的觀念，走出就賬論賬的狹隘認識，把自己塑造成為精通財務(wù)知識的同時又了解企業(yè)經(jīng)營管理的綜合型人才，這樣才可以把財務(wù)管理與企業(yè)的經(jīng)營管理活動切實有效的結(jié)合起來。所謂深度，即精細化，全面預(yù)算管理絕不是單純的紙上談兵，草草了事，財務(wù)人員必須將掌握的理論知識準確精細的落實到實際操作當(dāng)中，只有充分把握生成經(jīng)營活動的各個流程的特點，才能做到有的放矢，精準高效，全面預(yù)算管理也才能切實發(fā)揮作用。所謂力度，即執(zhí)行力。我們說全面預(yù)算管理是一把手工程，這實際上就是在為執(zhí)行力奠定扎實的基礎(chǔ)。財務(wù)部門在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，要保持權(quán)威性和全局性，在執(zhí)行過程中必須嚴肅認真、恪守原則、權(quán)責(zé)分明。只有這樣，財務(wù)人員才能在全面預(yù)算管理真正發(fā)揮主力軍的作用，保障全面預(yù)算管理的有效推行，而不至于流于形式。

三、體制保障

1.完善財務(wù)管理機構(gòu)建設(shè)

擁有了高素質(zhì)的財務(wù)隊伍，如果沒有完善的財務(wù)管理機制作為保障，依然無法發(fā)揮財務(wù)管理在全面預(yù)算管理中的核心作用，也就使得全面預(yù)算管理無法有效推行。作為一個良好的契機，企業(yè)可以據(jù)此對自身財務(wù)運行機制方面存在的問題進行分析和研究，并逐步予以健全和完善。在我國，出于認識上的局限和傳統(tǒng)觀念的舒服，絕大多數(shù)企業(yè)直到現(xiàn)在仍將將會計和財務(wù)混為一談，認為都是搞核算記賬，因此在部門設(shè)置上基本也都是合二為一的，職責(zé)范圍的設(shè)定上財務(wù)管理也是以會計核算的職能進行設(shè)置，二者之間的矛盾也就因此而生。財務(wù)管理一般面對的是彈性較強的任務(wù)，對程序和時間的要求比較靈活；而會計面對的是剛性較強的任務(wù)，對程序和時間的要求就比較嚴格，這樣一來，會計核算與財務(wù)管理就產(chǎn)生了“剛?cè)帷鄙系臎_突和碰撞，二者的不協(xié)調(diào)也直接導(dǎo)致了傳統(tǒng)的財務(wù)管理“重核算、輕管理”的局面，這就形成了一種思維定式，人們普遍認為財務(wù)部門的所有工作就是事后的核算，而不能充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后的全方位作用，進而使得企業(yè)管理層對財務(wù)部門不夠重視。

在計劃經(jīng)濟時期，由于所有的行為都有計劃管制，因此財務(wù)管理的職能也相對比較固化，就是按照規(guī)定的渠道、方式取得規(guī)定數(shù)目的資金，然后再將資金投入到規(guī)定的用途之上?？梢哉f，這一時期的財務(wù)管理完全沒有管理的職能，一切都是照章辦事，財務(wù)管理就是完全意義上的會計核算。市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，競爭日益激烈，要想在瞬息萬變的競爭環(huán)境中保持長久的生命力和蓬勃的發(fā)展力，企業(yè)就必須脫離行政管制，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都要自主進行、自負盈虧。而作為企業(yè)發(fā)展的原動力，資金的籌集、使用和積累至關(guān)重要，只有做好資金管理，有效利用財務(wù)杠桿擴大收益，合理調(diào)配資金以達到使用效率的最大化，這樣才能使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。而資金管理的重要性也將財務(wù)管理的地位凸現(xiàn)出來，使得財務(wù)管理不再附屬于會計核算而存在，而是一項與會計核算交互聯(lián)系的重要工作。在這種趨勢下，財務(wù)管理就必須與會計核算進行分離，這是實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實需要。也就是說，在有條件的大中型企業(yè)，可以通過全面預(yù)算管理的實施，成立專門的負責(zé)財務(wù)管理和全面預(yù)算管理的部門。

2.建立權(quán)責(zé)分明、獎懲掛鉤的激勵制度

科學(xué)有效的全面預(yù)算管理最終的落點在于預(yù)算執(zhí)行與獎懲制度的掛鉤，只有將他們結(jié)合起來，才能算是真正實行了全面預(yù)算管理，也才能算是發(fā)揮了全面預(yù)算管理的效用。道理非常簡單，如果預(yù)算指標(biāo)制定之后，不管完成還是沒有完成，完成的好還是不好，最終結(jié)果都是一樣的話，那全面預(yù)算管理也就失去了他的作用，并不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到應(yīng)有的知道和規(guī)范作用。預(yù)算如果不與績效掛鉤，那么全面預(yù)算管理也就只是紙上談兵，一紙空文，這樣就無法獲得企業(yè)各個環(huán)節(jié)、所有員工的重視，不去重視，更不可能去執(zhí)行，這樣全面預(yù)算管理就會流于形式，非但不能達到預(yù)期的效果，還會白白浪費已經(jīng)投入的人力、物力和財力，造成員工情緒上的不滿和抵觸，甚至可能產(chǎn)生更惡劣的影響。因此，實行全面預(yù)算管理必須與科學(xué)有效的考評獎懲相結(jié)合，對每個部門、每個崗位、每個員工的權(quán)責(zé)范圍進行劃分和明確，并將全部預(yù)算指標(biāo)分解細化到具體每一個執(zhí)行者。分解后的指標(biāo)完成情況如何、結(jié)果怎么樣，這些都要由預(yù)算考評機制來進行評價。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門和員工的績效考評掛起鉤來，這樣就可以從根本上調(diào)動員工執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的主動性和積極性，并確保指標(biāo)的圓滿完成。實踐證明，企業(yè)只有以預(yù)算目標(biāo)為起點，以預(yù)算考評為終點，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。另外，全面預(yù)算管理的效果與它在業(yè)績評價中的作用是息息相關(guān)的。

四、技術(shù)保障

加速構(gòu)建企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算管理與其他管理的對接。全面預(yù)算管理實施的關(guān)鍵就是要有大量的財務(wù)、非財務(wù)信息來作為支撐，而ERP系統(tǒng)的建立將徹底解決企業(yè)財務(wù)、非財務(wù)信息獲得的問題，從而為全面預(yù)算管理發(fā)揮效應(yīng)創(chuàng)造良好的條件。

全面預(yù)算管理能夠幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗，對企業(yè)建立現(xiàn)行企業(yè)制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理的實施必須建立在扎實的保障條件之上，只有這樣，全面預(yù)算管理才不至于只是一紙空文，才能夠真正發(fā)揮作用，有效地規(guī)避或者減少經(jīng)濟不確定性帶來的負面沖擊，使企業(yè)的競爭力得到有效地增強。

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作者簡介：宋萍（1983-11），神華銷售集團東勝結(jié)算有限公司，就讀院校：內(nèi)蒙古大學(xué)，專業(yè)：MBA。