胥傳超

摘要：文章針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題，首先分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的主要因素，進(jìn)而分析了造成審計(jì)質(zhì)量問題的成因，并結(jié)合這些審計(jì)質(zhì)量問題系統(tǒng)論述了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作水平的可行措施，以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作管理提供參考。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);質(zhì)量

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也不斷擴(kuò)大，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力差或者是職業(yè)道德缺失等多方面的原因，造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生，不僅影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，甚至造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的信任危機(jī)。審計(jì)質(zhì)量問題已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展必須解決的問題之一，只有全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，進(jìn)而確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，這對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化水平也具有重要的意義。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素主要有內(nèi)部因素與外部因素兩方面，其具體內(nèi)容如下所示。

（一） 內(nèi)部因素

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)、責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果職業(yè)道德素質(zhì)水平不高，在主觀上就可能造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力則主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)涵養(yǎng)與技能應(yīng)用能力，這也是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量最為關(guān)鍵的影響因素。

（二） 外部因素

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)利益的影響、法律法規(guī)的規(guī)范、行政部門的干預(yù)管理及審計(jì)市場(chǎng)的變化等相關(guān)因素，這些因素會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正地進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

二、造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制管理機(jī)制不健全

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，而且大多以中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所把主要的管理精力放在了業(yè)務(wù)量的增加上，而忽視了對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理，并沒有結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)業(yè)等問題，出現(xiàn)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量問題，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的開展過(guò)程中，必須確保自身的獨(dú)立性，尤其是不能受審計(jì)對(duì)象的利益干擾。但是，在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間經(jīng)常存在各種特殊利益關(guān)系，尤其是與一些長(zhǎng)期的客戶，對(duì)于一些財(cái)務(wù)造假及財(cái)務(wù)舞弊行為不能全面反映，審計(jì)工作不夠客觀公正，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量。

（三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有待提高

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，內(nèi)容也更加復(fù)雜，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊行為相比以前也更加隱蔽，大大增加了審計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)難度。然而，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)缺乏，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，造成在審計(jì)工作中無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中的漏洞問題，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境不夠完善

現(xiàn)階段我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的主動(dòng)權(quán)往往掌握在被審計(jì)單位，這在一定程度上制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量難以保障。同時(shí)，審計(jì)行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，限制了審計(jì)范圍與審計(jì)人員投入，甚至是忽略了一些必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量水平不高。

三、提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）完善提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作獨(dú)立性的辦法

只有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少外部環(huán)境對(duì)于審計(jì)工作的干預(yù)，才能真正提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。首先，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，特別是將有限責(zé)任制逐步發(fā)展為合伙制事務(wù)所，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量賠償責(zé)任，迫使合伙人在共同利益的驅(qū)使下，更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，不斷提高審計(jì)獨(dú)立性。其次，應(yīng)該不斷強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案制度，并強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用情況進(jìn)行資格檢查，確保嚴(yán)格遵循職業(yè)道德開展審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，應(yīng)該改善目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托方式及審計(jì)費(fèi)用支付方式，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的聯(lián)系，淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理層之間的利益關(guān)系，同時(shí)在行業(yè)內(nèi)探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委派制，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫(kù)，隨機(jī)抽取委派的方式開展審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性。

（二）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系

確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系。首先，應(yīng)該在合作客戶方面采取相應(yīng)的控制管理措施，在選擇合作伙伴時(shí)，不應(yīng)當(dāng)僅僅追求人員數(shù)量和業(yè)務(wù)收入的提升，應(yīng)該重點(diǎn)在提高職業(yè)水平上采取管理措施，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)合作客戶全面綜合的了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，避免審計(jì)質(zhì)量問題。其次，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制，特別是改變過(guò)度依賴企業(yè)內(nèi)部控制和管理層開展審計(jì)工作的情況，將審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行傾斜，進(jìn)而提高審計(jì)效率與質(zhì)量。最后，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作績(jī)效考評(píng)管理，從管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面確保審計(jì)質(zhì)量的提升。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

由于企業(yè)管理不斷發(fā)展變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式也日趨多樣，審計(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，為了確保審計(jì)質(zhì)量，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)教育。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn)，特別是針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)技能及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)能力，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠高水平、高質(zhì)量地開展審計(jì)工作。

（四）改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作環(huán)境

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的改善，除了提高審計(jì)工作的獨(dú)立性以外，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)定價(jià)機(jī)制，特別是避免一味地放任審計(jì)市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)壓縮審計(jì)成本、縮減審計(jì)程序與降低審計(jì)質(zhì)量等措施來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。首先，應(yīng)將審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)狀況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資質(zhì)能力掛鉤，確保定價(jià)機(jī)制的規(guī)范合理。其次，應(yīng)該進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管與審計(jì)失敗賠償機(jī)制，通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)責(zé)任，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題的原因多種多樣，盡快提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，無(wú)論是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，還是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展，都具有至關(guān)重要的作用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的管理上，必須健全法律法規(guī)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力和獨(dú)立性，同時(shí)建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用的發(fā)揮，確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

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（作者單位：山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）