劉改運

（中國農(nóng)業(yè)銀行審計局鄭州審計分局，河南 鄭州 450000）

一、當(dāng)前銀行信貸風(fēng)險現(xiàn)狀

信貸業(yè)務(wù)是我國商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險不斷膨脹，那么勢必會造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度的放慢，同時也會在一定程度上使整個商業(yè)銀行的財務(wù)狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導(dǎo)致其巨額虧損，面臨破產(chǎn)威脅。銀行信貸風(fēng)險，是商業(yè)銀行在經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時回流，不能保值增值的可能性。信貸風(fēng)險是銀行經(jīng)營過程中所面臨的最主要的風(fēng)險之一。

在宏觀經(jīng)濟增速放緩的背景下,銀行業(yè)不良貸款慣性增長的趨勢可能延續(xù)下去，可見，銀行業(yè)整體業(yè)績欠佳乃大勢所趨。雖然目前我國商業(yè)銀行不良貸款率還不是很高，但相當(dāng)一部分銀行在信貸風(fēng)險方面，利用內(nèi)部管理的便利性，對其進行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風(fēng)險。從中長期來看，銀行業(yè)信用風(fēng)險繼續(xù)上升，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有進一步惡化趨勢。2014年商業(yè)銀行平均資產(chǎn)利潤率1.23%，同比下降0.04個百分點;平均資本利潤率17.59%，同比下降1.58個百分點。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個百分點，達(dá)到1.5%～1.6%的水平。

二、銀行信貸風(fēng)險主要表現(xiàn)形式

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的風(fēng)險

關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的核心就是借款人通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團關(guān)聯(lián)。是指一個集團利用股權(quán)控股若干家子公司，每個子公司都是獨立法人，獨立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任。集團關(guān)聯(lián)貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請貸款，用集團母公司固定資產(chǎn)作貸款抵押物；二是相互擔(dān)保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團公司保證擔(dān)保。這種通過集團關(guān)聯(lián)企業(yè)所套取的銀行貸款一般都是在集團內(nèi)部統(tǒng)一使用。在目前實體經(jīng)濟下行，各種風(fēng)險加速暴露的背景下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過度融資的集團客戶，風(fēng)險隨時可能出現(xiàn)，尤其應(yīng)引起我們的密切關(guān)注和警示。

（二）票據(jù)融資的風(fēng)險

當(dāng)前，經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，加上銀行惜貸，企業(yè)營運資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業(yè)利用50%或者更少的保證金獲取票據(jù)，脫離真實交易背景辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行申請更大金額的票據(jù)額度，這種做法，不僅同時虛假增加了銀行貸款及存款的規(guī)模，使銀行經(jīng)營的財務(wù)成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機構(gòu)對實體經(jīng)濟增長的支持力度，存在較大的信貸風(fēng)險。其主要形式有兩種：一種是虛構(gòu)貿(mào)易背景、偽造或變造增值稅發(fā)票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行存貸利差。

（三）信貸資金管理不到位的風(fēng)險

由于我國的信用環(huán)境相對較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管的情況。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風(fēng)險和問題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但信貸資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實處；二是集團客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點，雖然銀行也出臺了相應(yīng)制度和辦法，但與業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風(fēng)險還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問題，將流動資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)、貸款資金進入證券市場的問題仍然存在。

三、銀行信貸風(fēng)險審計重點及方法

以風(fēng)險為導(dǎo)向，始終是銀行內(nèi)部審計的方向。目的只有一個就是發(fā)揮內(nèi)部審計系統(tǒng)為銀行發(fā)展保駕護航的作用，通過審計職能的發(fā)揮，使問題越來越少、越來越小。針對發(fā)展速度逐步放慢的經(jīng)濟和宏觀調(diào)控政策變化的新形勢，內(nèi)審部門應(yīng)跟上時代的變化，把握政策導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向開展審計，把握審計重點和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認(rèn)識信貸風(fēng)險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督評價和建設(shè)的職能。

（一）關(guān)注宏觀政策變化，切入內(nèi)部審計重點

在適度寬松的貨幣政策下，內(nèi)部審計要適應(yīng)這種變化，重點關(guān)注銀行內(nèi)部制定的信貸政策與國家法律規(guī)定及監(jiān)管部門規(guī)章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國家支持的產(chǎn)行業(yè)，是否結(jié)合自身特點，發(fā)揮自身優(yōu)勢，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產(chǎn)負(fù)債比例管理要求從嚴(yán)掌握貸款規(guī)模，選擇貸款對象，是否存在盲目擴張行為；信貸策略是否結(jié)合本行實際情況形成文件，并下發(fā)至每一個信貸人員學(xué)習(xí)了解、掌握并按要求執(zhí)行。

（二）集團客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的審計重點及方法

集團客戶或關(guān)聯(lián)企業(yè)通過建立股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)、偽造虛假貸款申請材料、采取交叉擔(dān)保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內(nèi)部審計應(yīng)通過現(xiàn)場審計，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規(guī)定一致；關(guān)聯(lián)企業(yè)互保貸款是否存在被保證人長期占用的情況；集團客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實際使用人分離等風(fēng)險事項。

（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的審計重點及方法

由于部分銀行經(jīng)營片面追求市場份額，防范意識風(fēng)險不夠，特別是在經(jīng)濟上行期，在內(nèi)部控制和管理中，放松對商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的貿(mào)易背景審查，為諸多違規(guī)行為或風(fēng)險隱患的產(chǎn)生留出了空間，同時一些犯罪分子利用票據(jù)進行詐騙，偽造、變造銀行承兌匯票，“克隆”票據(jù)也時有發(fā)生，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了更高的要求，防范、化解票據(jù)風(fēng)險刻不容緩。內(nèi)部審計要通過對商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實性、合法性審閱，重點關(guān)注承兌行業(yè)務(wù)流程控制是否到位，貼現(xiàn)資金監(jiān)管是否有效，杜絕票據(jù)貼現(xiàn)資金直接或間接通過第三方回流申請人的情況發(fā)生。

（四）信貸資金使用管理的審計重點及方法

信貸資金使用管理的好壞，直接關(guān)系到信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。內(nèi)部審計應(yīng)充分運用非現(xiàn)場審計工具和審計方法，重點關(guān)注經(jīng)營行是否建立信貸資金管理環(huán)境，內(nèi)部部門日常監(jiān)管機制是否有效，是否定期分析信貸資金流向的合理性、合規(guī)性及合法性。一是是否存在信貸資金不按貸款合同標(biāo)明用途使用的情況；二是是否存在貸款申請理由虛假的情況；三是在貸款資金使用是否存在未經(jīng)過有權(quán)審批人批準(zhǔn)的情況；四是在貸后管理方面，是否存在未及時反映客戶大額資金往來的異常變化；五是資金實際用途與受托支付的資金流向存在不一致現(xiàn)象。