王丹+張雨婷

摘 要：隨著小企業(yè)日益在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的活躍，它對(duì)促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到相當(dāng)重要的作用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施正是基于以上的發(fā)展背景。然而，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是存在著較大差異性的，因此，在本文中就以“淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別”為話題來(lái)進(jìn)行比較和分析，主要包括適用范圍的區(qū)別、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的區(qū)別和賬務(wù)處理的區(qū)別，以達(dá)到有助于小型企業(yè)的健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著當(dāng)今社會(huì)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁和多樣性，小企業(yè)也日益發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用并逐漸成為了主要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量之一，因此，加強(qiáng)小企業(yè)的管理以及促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展是保持整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，也是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的主要任務(wù)和戰(zhàn)略。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施正是基于以上的發(fā)展背景，并與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同發(fā)揮其應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。然而，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是存在著較大差異性的，那么，在本文中就以“淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別”為話題來(lái)進(jìn)行比較和分析，主要包括適用范圍的區(qū)別、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的區(qū)別和賬務(wù)處理的區(qū)別，希望對(duì)此話題的探究有所貢獻(xiàn)性作用。

一、適用范圍的區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是針對(duì)那些不對(duì)外籌集資金且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)（不包括那些以個(gè)人獨(dú)資形式或是合伙形式建立的小企業(yè)）而言，它們往往是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。只要是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，可以對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行自由選擇使用，但是，選擇了任何一種準(zhǔn)則之后，都不能再遵循另一準(zhǔn)則，具有獨(dú)一性。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是參照其規(guī)定來(lái)針對(duì)那些在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立且執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)（含公司）。其中，對(duì)于那些對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)是排除在外的。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，凡是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的區(qū)別

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目，這就是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別性。這樣做的原因主要有兩個(gè)，即：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，那么，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目給與合并或是歸并就是合理和科學(xué)的了。例如，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目設(shè)置中就被合并為應(yīng)收股息，而原材料和包裝物在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就被歸并為材料，等等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化性，并且在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中并沒有某種科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而減少設(shè)置。

三、賬務(wù)處理的區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)處理上的區(qū)別主要體現(xiàn)在資產(chǎn)清查處理、計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資核算、專門借款費(fèi)用核算、融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量、其它資產(chǎn)核算方法、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算、所得稅賬務(wù)處理等方面。

1.資產(chǎn)清查處理的區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是沒有進(jìn)行設(shè)置的，因此，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，如果小企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況，就會(huì)采取直接處理的方式進(jìn)行。而如果根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在遇到了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，那么，這就使得財(cái)產(chǎn)清查要經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的核算才能得以進(jìn)一步的處理操作?？梢?，在實(shí)際的操作中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的做法較為簡(jiǎn)明扼要，易于實(shí)際操作，更為合理和科學(xué)。

2.不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別

由于小企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員較少以及高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員更少的現(xiàn)狀，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是沒有進(jìn)行要求的，而僅僅是要求小企業(yè)對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬做出準(zhǔn)備。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業(yè)判斷力，而這些在小企業(yè)中是欠缺的。

3.長(zhǎng)期投資核算的區(qū)別

根據(jù)小企業(yè)投資業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn)，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用了簡(jiǎn)化成本法或是簡(jiǎn)化權(quán)益法進(jìn)行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)對(duì)于投資收益的確認(rèn)是從被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)開始進(jìn)行的，這是屬于該企業(yè)獨(dú)有部分，分別要以“應(yīng)收股息”科目進(jìn)行借記和“投資收益”科目進(jìn)行貸記。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并不需要對(duì)做出關(guān)于被投資前還是投資后被企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配的嚴(yán)格性區(qū)分。當(dāng)然，如果是在投資當(dāng)年取得而被投資單位分派的，卻是屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，就必須要進(jìn)行沖減投資成本的會(huì)計(jì)操作。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要反映在兩方面，即：其一，當(dāng)取得投資時(shí)不進(jìn)行單獨(dú)核算股權(quán)投資差額的操作。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于那些以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況，不進(jìn)行單獨(dú)進(jìn)行股權(quán)投資差額核算和由此所進(jìn)行的差額攤銷，而是要按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款進(jìn)行入賬操作，而對(duì)于已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是需要進(jìn)行扣除性操作的。其二，只對(duì)被投資單位的凈損進(jìn)行處理而不再對(duì)其它任何所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于采用權(quán)益法核算的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額在進(jìn)行調(diào)整時(shí)是按照該小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行核算的，并沒有對(duì)于被投資單位除凈損之外任何其它所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)處理的規(guī)定，這就體現(xiàn)出了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算簡(jiǎn)化性特征。

4.專門借款費(fèi)用核算的區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了專門借款費(fèi)用核算簡(jiǎn)化性操作和處理，即：根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行借款費(fèi)用的核算是不予資產(chǎn)支出數(shù)進(jìn)行掛鉤性關(guān)聯(lián)操作的，而是要求將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本的核算之中。這種有關(guān)借款費(fèi)用資本化的核算方法大大簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，但是，在實(shí)際的應(yīng)用中也很可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額被夸大的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的多計(jì)算和本期利潤(rùn)少計(jì)算的問(wèn)題，可是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看又可以使未來(lái)時(shí)期中得到折舊費(fèi)用予以抵銷。

5.融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的差別

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是基于合同或協(xié)議來(lái)約定應(yīng)支付價(jià)款以及可使得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之間所發(fā)生一切必要支出的，這就避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)于繁瑣的計(jì)算方法，因?yàn)楹笳邥?huì)涉及到諸如職業(yè)判斷或是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等操作，大大簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)際操作性。

6.所得稅賬務(wù)處理的區(qū)別

依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，對(duì)于所得稅的財(cái)務(wù)處理也是進(jìn)行了簡(jiǎn)化，即：小企業(yè)以當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算為基礎(chǔ)，通過(guò)“所得稅”科目進(jìn)行借記的標(biāo)記和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行貸記的標(biāo)記來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅賬務(wù)處理。從中不難發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理是基于本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法進(jìn)行當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)算的，而對(duì)于由于時(shí)間差而出現(xiàn)的部分可以在本期得以確認(rèn)或是抵減，而非是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債表中的規(guī)定進(jìn)行或者是一項(xiàng)負(fù)債或者是一項(xiàng)資產(chǎn)的形式進(jìn)行所得稅財(cái)務(wù)處理操作的。

7.其它資產(chǎn)核算方法的區(qū)別

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仔細(xì)比較之后不能發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還對(duì)其它一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法等進(jìn)行了簡(jiǎn)化。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)總成本與總市價(jià)來(lái)孰低計(jì)量的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)分項(xiàng)比較計(jì)量來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，這就使得其在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)于已提跌價(jià)準(zhǔn)備具有了非結(jié)轉(zhuǎn)性。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算的區(qū)別

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值為內(nèi)容來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)同時(shí)為內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)操作。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的區(qū)別

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和規(guī)定，小企業(yè)只需要提供“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”這兩張基本報(bào)表，并且這兩張基本報(bào)表具有內(nèi)容較為簡(jiǎn)單性的特點(diǎn)。此外，根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn)，有些發(fā)生較少或是不發(fā)生的業(yè)務(wù)在報(bào)表中進(jìn)行了項(xiàng)目刪減操作。這種簡(jiǎn)化性的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)說(shuō)就具有了易于操作性和科學(xué)合理性的優(yōu)勢(shì)，便于其發(fā)揮實(shí)際的功能且具有更具體的針對(duì)性。

此外，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在寫法上、核算方法等其它方面都得以了簡(jiǎn)化和調(diào)整，這就使得小企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠以更加有效和快速的方法來(lái)掌握本企業(yè)的實(shí)際具體情況并可以更好得建立一些賬面記錄，從而為小企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供更大的便利性，加強(qiáng)了其小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度和有效性，提高了其企業(yè)的整體管理的水平，最終有助于小型企業(yè)的健康性、有序性的可持續(xù)性發(fā)展，具有積極的重要意義和作用。

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作者簡(jiǎn)介：王丹（1978- ），講師，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)；張雨婷（1993- ），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)生